以旧换新的销项税额的会计处理

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第87页（1259字）

(1)一般商品以旧换新

采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。

【例17】某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元／台(含增值税)，若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机100台，增值税税率17%，作会计分录如下：

借：银行存款 251000

材料物资——旧电视机 100000

贷：主营业务收入——A牌电视机 300000

应交税金——应交增值税(销项税额) 51000

收回的旧电视机不能计算进项税额。因为该商店不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款251000元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。

(2)金银首饰以旧换新

鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局《关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。

【例18】某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2004年10月取得含税销售收入60000元，以旧换新业务收入30000元(含税)，其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。

应缴增值税计算公式如下：

主营业务收入计算如下：

(60000+9000)÷(1+4%)+21000≈87346(元)

作会计分录如下：

借：银行存款 69000

材料物资——旧金银首饰 21000

贷：主营业务收入——金银首饰 87346

应交税金——应交增值税(销项税额) 2654