自营、代理、买断出口的节税筹划

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第409页（1932字）

基本案情

某生产企业年出口销售收入FOB(装运港船上交货)价值1500万美元，出口销售成本8000万元，增值税进项税额1020万元，三项费用(营业费用、管理费用、财务费用)900万元，营业外支出60万元，银行牌价美元买入价1∶8．2667，代理出口手续费率1．5%，增值税税率17%，所得税税率33%，出口退税税率15%、买断外汇牌价1∶9．35。假设出口销售收入占总销售收入50%以上，内销收入及盈亏、费用不予考虑，从经济效益方面分析出口方式中哪种方式对企业较为有利(外贸出口有三种方式：自营出口、代理出口和买断出口)。

节税分析

方案－：自营出口

利润=销售收入×银行外汇牌价－销售成本－三项费用－营业外支出－退税差额

=1500×8．2667－8000－900－60－1500×8．2667×(17%－15%)

=3192．05(万元)

出口退税收入=外销收入×银行外汇牌价×出口退税税率

=1500×8．2667×15%

≈1860．01(万元)

应纳增值税=外销收入×银行外汇牌价×增值税率－增值税进项税额

=1500×8．2667×17%－1020

≈1088．01(万元)；

应纳企业所得税=3192．05×33%

≈1053．36(万元)

方案二：代理出口

利润=外销收入×银行外汇牌价－销售成本－三项费用－营业外支出－退税差额－代理费

=1500×8．2667－8000－900－60－1500×8．2667×(17%－15%)－1500×8．2667×1．5%

=3006．05(万元)

出口退税收入1860．01万元

应纳增值税为1088．01万元

应纳企业所得税=3006．05×33%

=991．99(万元)

方案三：买断出口

利润=外销收入×买断外汇牌价－销售成本－三项费用－营业外支出

=1500×9．35－8000－900－60

=5065(万元)

应纳增值税=外销收入×买断外汇牌价÷(1+增值税率)×增值税率－增值税进项税

=1500×9．35÷1．17×17%－1020

=1017．82(万元)

应纳所得税=5065×33%

=1671．45(万元)

节税结果

自营出口方式利润3192．05万元，出口退税额1860．01万元，扣除税费后净利润为2801．84万元；同理，代理出口净利润2677．22万元，买断进口净利润2327．95万元。因此，如从经济效益出发，三种方式中应首选自营出口。

特别提示

由于各企业情况不同，应结合企业自身的具体实际选择出口方式。