固定资产报废如何合算?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第171页（2620字）

固定资产由于有形损耗、无形损耗以及自然灾害等原因，无法继续再用了，这时就应该报废。固定资产在报废时，会发生一些清理费用，还可能有一些卖废品的收入。如果一项固定资产的使用年限及净残值收入估计准确的话，在报废时，这项固定资产的原值扣除累计折旧后刚好等于实际净残值。但在实际中，大多都会有点儿偏差，这个差额就是固定资产在报废时的损失或收益。

固定资产报废的核算都要通过“固定资产清理”账户进行，就是把固定资产的原值减去累计折旧的额，也就是还未提折旧的那部分，即净值以及清理费都记入该账户借方，卖价记入该账户贷方，这么一轧差，借方多说明了亏损，贷方多说明了收益。

【例6－20】 甲公司一台设备，价值70000元，预计使用10年，预计残值7000元，于1999年1月1日购入到2003年12月已使用了5年，将其报废。出售给一家企业，得款8000元，发生清理费为600元。该公司采用直线法提折旧。在清理过程中的有关会计分录如下：

(1)报废时结转固定资产原值和已提折旧，也就是把固定资产的原值减去累计折旧额，就是未提的折旧额，也就是固定资产净值计入“固定资产清理”的借方。即：

借：固定资产清理 38500

累计折旧 31500

贷：固定资产 70000

(2)发生清理费用时的会计分录为：

借：固定资产清理 600

贷：银行存款 600

(3)卖出固定资产并取得收入时会计分录为：

借：银行存款 8000

贷：固定资产清理 8000

(4)结转发生的损失时，损失为31100元；即：38500+600－8000会计分录如下：

借：营业外支出——处理固定资产损失 31100

贷：固定资产清理 31100

【例6－21】 某运输公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元。编制会计分录如下：

(1)将卡车报废，记入“固定资产清理”

借：固定资产清理 100000

累计折旧 50000

贷：固定资产 150000

(2)收到过失人赔款及残料变卖收入

借：银行存款 85000

贷：固定资产清理 85000

(3)结转固定资产净损失

借：营业外支出 15000

贷：固定资产清理 15000

我们可以看出固定资产若由于非正常原因报废所产生的损失记入“营业外支出——非常损失”。

企业应在期末(年末)时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值时，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。当存在下列情况之一时，应当按照该固定资产的账面价值金额计提固定资产减值准备：

(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产；

(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

(3)虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

(4)已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产。

已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。企业发生固定资产减值时，借记营业外支出，贷记固定资产减值准备。

【例6－22】 某公司近几年购入的办公用电脑均由于技术进步等原因造成不同程度的损失，其中4台486型全部闲置不用。原价3000元，已提折旧2000元；3台586型原价30000元，已提折旧12000元，目前该款电脑市场价为5000元一台。年末时，企业决定486型电脑全部计提减值准备，即：4×(8000－6000)=8000元；586型按市场价计提减值准备，即：3×(10000－5000)= 15000元。账户处理如下：

借：营业外支出 23000

贷：固定资产减值准备 23000