指导和借鉴

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第918页（1247字）

以上两个规定可以说是我国继《会计法》之后出台的关于内部控制最为全面的指导性规范，都分别明确规定了内部控制的定义、原则、要求和内容。两个规定比较起来，财政部所发的征求意见稿由于其适用于所有单位，规定的形式和内容都较为宽泛；而证监会所发的指引由于是专门适用于证券公司的内部控制，因此对于具体业务的规定较为具体和详尽，具很强的实践指导性。从理论上讲，任何单位都应该有同其组织和管理特点、业务流程相适应的内部控制机制和制度，但由于我国在内部控制方面理论研究滞后，而会计控制实践在企业中也一直得不到应有的重视和实施，可以说；内部控制建设在我国企业还是一个空白。因此当前迫切需要加强内部控制理论的研究，并按照《会计法》和上述两个关于内部控制的具体规定的要求，构建企业内部控制理论框架，以指导企业建立有效的内部控制机制和制度。在构建企业内部控制机制和制度的框架结构时，内部控制的结构概念以及上述两个规范中的许多特色内容都有很多可以借鉴之处。具体表现为以下几点：

1．将企业环境控制作为内部控制的一项重要内容。像任何一项企业中有效的管理方法一样，内部控制必须成为企业内整个管理系统的一个有机的组成部分，也就是说内部控制不能游离于企业这个经营管理的大环境而独立存在并发挥作用。因此要想各项内部控制措施能够得到执行，必须有相适宜的企业环境作为支持。这首先包括完善的法人治理结构，才能避免“内部人控制”和保证会计信息质量；另外高效的企业组织也是内部控制有效与否的关键因素，特别是涉及到为了控制机制需要而进行的组织变革和再造是控制有效性的一项极其重要的保证。

2．内部控制强调效益性与安全性并重。与早期的内部控制思想不同，控制的目的并不仅仅是查错防弊，而强调的是既要防范风险，更要讲求企业综合经营效益。在这样的要求下，内部控制更多的是需要通过其制约和协调机制，促进企业经营管理，以实现效益最大化的企业经营目标。

3．强调企业全面控制。由于现代企业经营环境的复杂和多变，作为内部控制的有效机制不可能仅是“一招一势”的方法，而必须是广泛而深入地融于企业的各项管理和业务过程的全面的、系统化的控制。

4．将内部会计控制作为内部控制的重要内容和方法。会计作为企业中一个最为重要的信息和控制系统，在内部控制中起着举足轻重的作用。企业的会计系统既是内部控制的重要内容，其会计机构和人员、会计程序和制度又无一不是影响企业资金、资产安全和避免发生各类风险的关键因素；同时会计系统又作为重要的内部控制手段，在企业中发挥控制职能，一个高效、完善的会计系统能够提供企业管理和控制所需要的各种真实而重要的信息，而且可以运用独特的会计方法——预算控制、责任会计和报告系统为企业业务控制和管理决策服务。