现金内部控制要点

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第989页（2670字）

(一)现金内部控制目标

由于现金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对现金的管理，建立良好的现金内部控制制度，以确保全部应收进的现金均能收进，并及时准确地予以记录；全部现金支出是按照经批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的现金收支额，确保企业有充足又不过剩的现金余额。

良好的现金业务内部控制制度有助于防止现金业务的错误记录和舞弊行为的发生。因为这一制度在现金业务尚未发生之前已从客观上将现金业务实际发生时可能会产生错误或发生舞弊行为的潜在因素予以消除，或者将这些错误或发生舞弊的可能性降低到最低程度。建立健全的现金业务内部控制制度是一项细致而繁琐的工作，但一旦建立后，就可为日后减轻大量的现金业务上不合理的会计处理工作，并且能有效地控制现金业务。

为了有效地控制现金业务，企业设计的现金业务内部控制制度一般应达到以下目标：

1．现金余额真实

尽管现金余额在资产负债表上资产总额中所占的比重不大，但此项资产对企业的经营活动起了极其关键的作用。任何经营环节如缺少现金的保证，就难以正常进行。由于现金资产在会计记录上和业务处理中，相对来讲较易发生错误和发生舞弊的风险较大，以及反映在账簿和财务报表上的现金余额会极大地影响企业管理者的经营决策，因此，保证反映在资产负债表上的现金余额确实存在以及与实际存在数正确相符是现金业务内部控制制度的首要目标。通过建立一套严格的现金业务内部控制制度，从人员组织职能、接触现金权利等工作程序上来保证所有现金收入和支出得到真实的记录和反映，以及资产负债表上列示的现金余额是由这些真实记录中得出，迫使人为的记录错误和非法的侵占挪用行为必须在两人以上共同作案才能得逞。而这种作案实现的可能性与职员单独作案实现的可能性相比，成功率要小得多，且容易被揭露。从而达到有利于管理者的经营决策、保护财产的安全和财务报表使用者的利益。

2．现金的使用恰当

现金是企业用途最广的流动资产，企业各经营环节都要直接或间接地用到现金，现金需要量是很大的。为保证企业经营中现金的需要，必须对每一笔现金支出，结合其他业务进行严格的审批。现金业务的内部控制制度，就是要使这一审批手续规范化、制度化，以减少某些不必要的支出，并揭示出与现金业务有关的其他业务在内部控制制度方面的薄弱环节，防止有人侵占和挪用的行为发生。

3．现金可动用

现金支出的频繁性，要求企业随时能提供一定数量的现金。企业管理层必须认识到，并非所有现金都可以用来购货或支付日常经营所需费用的。保持相当比率的部分现金，应付某些特定用途，如债券信托契约、货款协定或股利的发放、工资基金等是相当重要的。某些观念，例如货款协定规定，企业必须在银行后期存款户中保留一定的数额，则这笔余额就不能随意动用和作为现金列示在资产负债表的现金项目下，只能作为一笔流动资产来列示。这便于管理层能够按经营需要来调度资金，同时使财务报表的读者能正确地判断资产负债表上所列示的现金总额可否被立即用于任何一种目的。

(二)现金内部控制要点

一般而言，一个良好的现金内部控制制度应包括以下内部控制要点：

1．现金收支与记账的岗位分离；

2．现金收入、支出要有合理、合法的凭据；

3．全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；

4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；

5．按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；

6．加强对现金收支业务的内部审计。

其中现金收支与记账的岗位分离是现金业务内部控制制度的基本要求，具体而言：

(1)现金实物的收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金；

(2)规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账替代现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任；

(3)负责应收款账的职员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付款账的职员不能同时负责现金支出账的工作；

(4)保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；

(5)负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收款账、应付款账的职员分离；

(6)现金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。

表3－10列出了现销收入内部控制目标和基本的内部控制要点，该表的结构与前面销货业务的格式相同，这里不再赘述。

表4－10 现销收入业务的控制目标和基本内部控制要点

3．零用现金内部控制

对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。