会计科目的意义与设置原则

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第137页（2083字）

金融企业会计担负着对各项业务进行记载、反映与实现的职责，而金融企业的业务内容多，经济关系复杂，为了通过会计核算提供科学、有效、系统、完整的资料并符合管理的要求，就必须将核算反映的内容按照一定的要求进行分类，作为会计核算的基础。因此，会计科目是对金融企业资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别名称，是分类记载经济业务、设置账户和确定报表项目的依据。

设置和使用会计科目是各项核算方法发挥作用的基础。经济业务发生后，会计分录的确定和会计凭证的编制要以会计科目为依据，将经济业务记录于会计账簿，以及定期将会计核算资料加以汇总，编制会计报表等，都要依据会计科目。由于记账、报账都是按会计科目对经济业务进行分类的，这样就可以将错综复杂的经济业务分门别类、连续、系统地记录反映，从而使会计核算资料条理化、系统化、明了化。因此，在组织会计核算时应该准确地使用会计科目，正确理解每个会计科目的使用方法，以便使会计核算工作有条不紊地进行，并确保提供的会计信息符合国家宏观经济管理的要求和满足有关各方面了解金融业务和财务状况以及加强金融企业内部经营管理的需要。

金融企业会计是金融企业经营管理工作的重要组成部分，科目的设置与使用又关系到情况反映和资料提供。因而，会计科目的设置既要有利于全面反映业务情况，又要有利于提供系统的核算资料；既要有利于加强经营管理，又要符合国际惯例。

按照金融企业经营内容和核算的需要，会计科目主要分为：银行业会计科目、金融性公司会计科目。在银行业会计科目下，各银行根据系统内经营管理的要求，又各自设置系统内核算用会计科目，并明确规定与银行业会计科目的归属关系。不论是统一规定的会计科目还是系统内会计科目，原则上都要按照经营管理需要、核算要求、资金性质和业务特点设置。

(一)按经营管理要求设置会计科目

金融企业会计是金融企业管理活动的组成部分，会计科目的设置必须符合经营管理要求。一定时期金融企业经营管理的具体要求不同，所以会计科目的设置也不相同。当前，为了适应资产负债比例管理以及经营的流动性、安全性、效益性原则的要求，金融企业会计科目按定、活期设置存款科目，按长、短期设置贷款科目。为了反映贷款资产质量，适应风险管理要求，设置了逾期贷款、贷款呆账准备、坏账准备等科目。为了适应固定资产管理的需要，设置了在建工程科目，集中反映固定资产购建和安装所支付的各种费用，以准确核算固定资产成本；设置固定资产清理和待处理财产损溢，用于核算固定资产转出、出售、报废和盘盈、盘亏。由于科目的设置符合经营管理要求，因此，按照会计科目对经济业务进行分类核算的资料，就可以反映一定时期经营管理状况。

(二)按会计核算要求设置会计科目

会计科目设置与分类是会计核算的基础，因此，会计科目的设置要适应会计核算的要求，便于组织核算和提供资料。首先，金融企业会计核算要贯彻权责发生制原则，以准确反映各期的权利、责任、收入和费用支出。为此，应分别设置各项应收、应付款项科目，尤其是应设置应收利息、应付利息科目；其次，会计科目的设置要科学，每个科目的名称要确切，含义要清楚，核算内容要明确，对于一些含义相近的科目，其核算内容要界定清楚，以便正确使用会计科目，准确提供核算资料；第三，会计科目设置的数量要适宜，必须适应核算和提供资料的要求，过多过少、过繁过简，都不利于提高核算质量和效率。一般来说，银行业会计科目数量少些，每个科目的核算内容范围大些；而各行系统内会计科目数量多些，每个会计科目核算内容范围小些。一个银行业科目包括若干个各行系统内会计科目的核算内容。

(三)按资金性质设置会计科目

为适应借贷记账法的运用和资产负债管理要求，会计科目需按资金性质设置。为此，会计科目划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类，这样，通过会计核算就能够反映出资金结构状况。同时，由联行制度和联行对账方法所决定，各商业银行系统内科目一般设置有资产负债共同类科目。

(四)按业务特点设置会计科目

目前，我国金融企业实行分业经营，由于各金融企业经营业务内容各不相同，所以，会计科目也必须适应不同业务特点的需要而分别设置。如贷款与投资业务、信用贷款与抵押贷款、贷款与贴现、吸收存款与发行债券、拆入资金与借入款项、信托业务与租赁业务、自营证券与代发证券等等，必须分别设置会计科目，以便通过核算反映各项业务活动情况。