复式记账法

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第142页（3496字）

复式记账法就是对每一项经济业务，都要以对应相等的金额同时在所涉及到的相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。在我国金融企业会计历史上，采用的复式记账法主要有收付记账法和借贷记账法，而借贷记账法是国际通用的一种记账方法，为了与国际会计惯例接轨，目前，我国金融企业会计全部采用借贷记账法对表内科目进行记载。借贷记账法是以借贷为记账符号，根据复式记账原理，对资产、负债、所有者权益及损益的增减变化，按照一定的记账规则，在账户中进行记载与反映的一种记账方法。其主要内容如下：

(一)记账原理

借贷记账法以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式为依据。这一平衡公式体现了金融企业的资产总额与负债和所有者权益总额之间数量上的平衡关系，是借贷记账法的记账原理。

(二)记账符号

借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，在账户中设有借方、贷方和余额栏，以反映资金的增减变化情况及结果。账户左方为借方，右方为贷方，依据科目的资金性质，有的科目余额为借方，有的科目余额为贷方。其基本格式见表2－2－1。

表2－2－1 账户

(三)记账规则

借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。即当经济业务发生后，以相等的金额记入有关账户的借方和有关账户的贷方，一般为“一借一贷”、“一借多贷”或“多借一贷”。具体来说，资产和支出的增加记入借方，资产和支出的减少记入贷方，余额反映在借方；负债、所有者权益、收益的增加记入贷方，负债、所有者权益、收益的减少记入借方，余额反映在贷方。各类账户借贷方记载的经济内容如表2－2－2所示。

表2－2－2 各类账户借贷方记载的经济内容

金融企业的经济业务不论如何变化，都反映为资产、负债、所有者权益、收益、支出的增减变化，这种变化的规律可以归纳为以下四种：

(1)一项资产增加，同时另一项资产减少；

(2)一项负债或所有者权益增加，同时另一项负债或所有者权益减少；

(3)一项资产增加，同时一项负债或所有者权益增加；

(4)一项资产减少，同时一项负债或所有者权益减少。

现对借贷记账法的记账规则举例说明如下：

［例1］银行以现金收购白银一宗，价值1600元。

这笔业务是一项资产的增加与另一项资产的减少。白银增加属于资产的增加，应记入贵金属科目的借方；现金减少属于资产的减少，应记入现金科目的贷方。其会计分录为：

借：贵金属 1600．00

贷：现金 1600．00

［例2］某商业企业从存款账户中转账支付4800元，划入某工业企业存款账户(两个企业在同一个行处开户)。

这笔业务是一项负债的增加与另一项负债的减少。款项划入某工业企业，工业企业存款增加属于负债的增加，应记入该科目贷方；某商业企业从存款账户支付款项，商业企业存款减少，属于负债减少，应记入该科目借方。其会计分录为：

借：商业企业存款 4800．00

贷：工业企业存款 4800．00。

［例3］报经批准，将资本公积200000元转增实收资本。

这笔业务是一项所有者权益减少与另一项所有者权益增加。资本公积转增实收资本，资本公积减少，应记入该科目借方，实收资本增加，应记入该科目贷方。其会计分录为：

借：资本公积 200000．00

贷：实收资本 200000．00

［例4］某工业企业取得贷款150000 元，转入其存款账户。

这笔业务是一项资产增加与一项负债增加。工业企业取得贷款，贷款增加属资产增加，应记入工业企业贷款科目借方；贷款取得后转入存款账户，存款增加属于负债增加，应记入工业企业存款科目贷方。其会计分录为：

借：工业企业贷款 150000．00

贷：工业企业存款 150000．00

［例5］某储户提取活期储蓄存款1000元。

储户提取储蓄存款时，银行以现金支付。活期储蓄存款减少属于负债减少，应记入活期储蓄存款科目借方；支付现金给储户，现金减少属于资产的减少，应记入现金科目的贷方。所以这笔业务是一项资产的减少与一项负债的减少。其会计分录为：

借：活期储蓄存款 1000．00

贷：现金 1000．00

将以上五笔业务的资金变化运用借贷记账法记录后，可以看出，任何一项经济业务发生后，运用借贷记账法记载，都是同时记入相关账户的借方和贷方，形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。如图2－2－1所示。

图2－2－1

(四)试算平衡

试算平衡就是检查一定时期所记载的各账户发生额总额和余额总额是否正确、平衡。试算平衡是记账方法具体运用的一项重要内容，试算平衡的方法取决于一种记账方法的记账原理。运用记账方法的试算平衡方法对一定时期账务处理情况进行平衡试算，是检验核算质量的重要措施。借贷记账法的试算平衡方法包括发生额的平衡与余额的平衡。

1．发生额的平衡

发生额平衡的方法是各科目借方发生额合计与贷方发生额合计相等。用公式表示为：

各科目借方本期发生额合计=各科目贷方本期发生额合计

这是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记账后，所产生的必然结果。

2．余额平衡

运用借贷记账法记载账务，资产类账户为借方余额，负债及所有者权益类账户为贷方余额。从上述资金变化的四种类型可以看出：资产项目或负债及所有者权益项目一增一减，其余额不变；资产项目与负债及所有者权益项目同增同减，则余额等量增加或减少。根据“资产=负债+所有者权益”的平衡公式，资产总额与负债、所有者权益总额必然平衡。用公式表示为：

各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计

现根据以上五例，检查账户所反映的资产总额与负债及所有者权益总额是否平衡，如表2－2－3所示。

表2－2－3 试算平衡表