期货交易所会计核算内容

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第605页（1475字）

期货交易所属于服务性的机构，其业务活动围绕期货交易运转，既是卖方会员的买方，也是买方会员的卖方。它本身不参加期货合约的买卖，也不参与期货价格的形成，但承担交易履约的监督责任，确保交易合约的履行。同时，它不以营利为目的，实现的税后利润不用分红。这就决定了期货交易所会计兼有股份公司会计和非营利组织会计的特点。从会计核算的内容看，可分为两部分：一是与其他法人单位相同的一般经济业务，即法人单位在开展经营活动发生的、带有普遍性的经济业务，如固定资产的购进与折旧的提取、长短期借款的取得与归还、职工工资与福利费的计提、税金的计算与缴纳等，读者可以参阅基础会计书籍，本书不涉及。二是与期货交易相关的特殊业务，主要内容如下：

(1)与会员席位相关的业务，包括会员资格费、席位占用费及年会费的核算。如对会员资格费的收入、转让，席位占用费的收入、退还，年会费的收取等，期货交易所会计必须进行相应的核算。

(2)与交易相关的业务，包括结算准备金、交易保证金增减的核算。如结算准备金的存入，结算准备金与交易保证金之间的相互划转，因交易或价格变化引起的交易保证金增减变化的核算，根据成交合约的一定比例收取手续费，会员退会时清退结算准备金等。

(3)与交割相关的业务核算。正常情况下，主要核算交割货款、仓单的及时到位及清算，同时按照规定计算交割手续费作为期货交易所的收入。

会员违约时，应核算对违约会员的罚款；会员无法履约时，期货交易所需代行履约责任，会计核算内容包括：卖方会员违约时，交易所应征购交割货物交付买方会员，会计上应反映交割货物购入及交付情况；如果买方会员违约，期货交易所应从卖方会员买入货物并进行拍卖，同时将货款支付给卖方会员。有关违约损失由交易所向违约会员追讨，或动用风险准备金弥补。

(4)与交割仓库的业务核算。期货交易所会计与交割仓库的核算主要包括收入仓库交纳的风险抵押金等。如遇交割仓库违约(如仓单所载商品的标准、质量不真实，仓库转移货物等)，一般由会员单位直接与仓库交涉，期货交易所进行监督与调解。不得已时，可用仓库的风险抵押金弥补会员的损失。

(5)风险准备金的核算。包括风险准备金的提取、使用及其管理。

(6)对会员发生保证金质押业务时，应作备查登记，并在资产负债表补充资料中对此予以说明。

(7)其他。如监管费支出的核算、会员违规交易的处罚等。

期货交易所作为法人经济组织，其会计核算的一般内容可比照其他企业进行核算。本章只讨论期货交易所特殊业务的核算方法。需要指出的是，在我国，期货交易、交割的大量结算业务由期货交易所所属的结算部门负责进行核算，如会员结算准备金的存入与提取、交易保证金的划转、交割货款的收退、交易手续费的收取、会员结算准备金存款利息的支付及对违约会员罚款的收取等。每月末，结算部门将属于交易所的业务收入通过内部转账一次划给财会部门，由其作为交易所收入核算。期货交易、交割的其他结算业务，会计部门也是根据结算部门月末提供的资料进行总分类核算。