流动负债核算实务

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第775页（25175字）

1．短期借款的核算

短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款的目的一般是为了弥补企业生产流动资金的不足，以维持企业的正常生产经营活动。或者是为了偿还某项到期的债务。短期借款的债权人，一般是银行和其它金融机构。也可以是其它经济组织或个人。短期借款具有借款金额较小，偿还期较短的特点。目前企业的短期借款主要有生产周转借款、临时借款、结算借款、卖方信贷及商业企业的预购定金借款等。

企业向银行或其它金融机构借入短期借款，应按照规定程序，向银行或金融机构提出借款申请。并应遵守银行和其它金融机构的有关贷款的规定。必要时还应事先提出借款计划及提供必要的担保。借款担保可以采用保证、抵押、置留、定金等不同形式。款项借入之后，应按期归还并支付利息。

为总括反映企业短期借款的借入与归还情况，企业应设置“短期借款”科目。这是一个流动负债科目。该科目的贷方登记企业取得的各种短期借款，借方登记企业到期归还的借款，并以贷方余额表示期末尚未归还的短期借款总额。该科目按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。期末编制资产负债表时，该科目的贷方余额在资产负债表右方流动负债项下列示。

由于短期借款是为了补充流动资金不足，进行正常生产经营活动而借入的款项。因此，其利息应作为当期损益计入财务费用。通过“财务费用”科目的借方加以汇集。并于月末一并冲减当期销售收入，由销售收入补偿。考虑到短期借款利息一般按季度结算支付，如果利息支出较大，按照权责发生制原则，可以按月预计利息费用，以预提费用的方式计入当月财务费用，并于季度结算支付时进行调整。如果利息支出不大，也可以于季度结算支付时一次计入财务费用。

(1)生产周转借款核算：生产周转借款是工业企业为弥补生产流动资金不足向银行或其它金融机构借入的款项。生产周转借款可以在银行或金融机构批准的年度借款计划中向银行逐笔提出借款申请。借款期一般不超过一年。此外，企业如遇到临时性资金需要，可以向银行申请临时借款。临时借款的核算与生产周转借款的核算相同。

企业取得该项借款时，应根据入帐通知借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目及相应的明细科目。如果企业用短期借款直接偿还所欠债务，可以借记“应付帐款”科目，贷记“短期借款”科目。企业归还此项借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。短期借款利息如果金额不大，期限不长，可以在支付时一次记入财务费用。借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。如果金额较大，期限较长，为均衡各期费用，可以采用预提费用的方式进行调整。按月预提时，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目。季未实际支付利息时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。

例：某企业7月1日向开户银行借入生产周转借款200，000元，年利率9%，期限三个月，帐务处理为：

取得借款时，根据银行入帐通知：

借：银行存款 200，000

贷：短期借款－××银行－生产周转借款 200，000

7月份预提当月利息计入财务费用。当月应预提利息为：200，000×9%÷12=1，500

借：财务费用 1，500

贷：预提费用——预提利息 1，500

8月份预提当月利息计入财务费用

借：财务费用 1，500

贷：预提费用——预提利息 1，500

9月30日归还银行借款本金并支付利息，根据付款四联及支票存根：

借：短期借款——××银行——生产周转借款 200，000

财务费用 1，500

预提费用 3，000

贷：银行存款 204，500

(2)结算借款的核算：结算借款是指企业在托收承付结算方式下进行销售时，向异地购买单位发出商品后，在委托银行收款期间，为解决结算过程对企业资金的占用，以托收承付凭证为保证向银行取得的借款。结算借款不受银行信贷计划的限制。企业取得结算借款，应在产品发出以后三天之内(如有特殊情况为7天之内)向开户银行申请办理托收承付手续并同时申请取得结算借款。如果超过规定的时间，则银行只办理托收承付手续，不办理结算借款。考虑到企业向银行办理的托收总额中包含销售货款和运杂费，而销售货款中不仅包含有已销产品的成本费用，而且还包括必要的税金和利润。而税金和利润部虽然包括在托收总额当中，但并未构成对企业经营资金的占用。因此，结算借款不包括托收总额中的税金和利润。但在实际工作中，银行不可能逐笔核实每项托收金额中的税金和利润。只能采用计算不贷款折扣率的方式，以便将税金和利润从托收总额中扣除。不贷款折扣率由企业根据销售收入计划与成本计划的差额，按年或季度向银行提出，经银行审核后执行。其计算公式为：

不贷款折扣率确定以后，便可将包含在托收金额中的税利扣除，以计算出可取得的结算借款金额。

可取得的结算借款金额=符合结算贷款条件的托收总额×(1－不贷款折扣率)

在实际工作中，结算借款不必每笔申请。而是由银行根据托收承付结算凭证的金额和不贷款折扣率按期调整。如果企业目前已经得到的结算借款小于调整时已办理托收承付手续而应取得的结算借款，银行则增加对企业的借款。反之如果企业目前已经取得的结算借款大于调整时已办理托收承付手续而应取得的结算借款，则银行收回借款。

例：某企业月末在银行办理的托收承付并可取得结算借款的销售收入为100，000元，代垫运费4，000元，不贷款折扣率为20%，企业目前已经取得的结算借款为72，000元。

企业可取得的结算借款=100，000×(1－20%)+4000

=84，000

当月应增加的结算借款=84，000－72，000

=12，000

借：银行存款 12，000

贷：短期借款

——××银行——结算借款 12，000

假如上例中企业目前已取得的结算借款为90，000元，则：

当月应减少的结算借款=90，000－84，000

=6，000

借：短期借款——××银行——结算借款 6，000

贷：银行存款 6，000

(3)卖方信贷的核算：卖方信贷是指某些产品主要是质量较好，信誉较高的产品，经批准采用分期收款方式销售，从而引起企业生产经营资金不足而向银行申请的借款。在分期收款的销售方式下，产品售出到货款全部收回往往有一个比较长的时间。在此期间企业为解决资金的不足，可以向银行申请卖方信贷。卖方信贷取得的借款，应根据产品销售货款收回的速度分次偿还。

例：某企业以分期收款方式销售产品一批，销售价为50，000元。第一次收款20，000元，余下30，000元三个月内分三次收回。销售后由于资金不足而向银行申请卖方信贷30，000元。

取得借款时，根据有关入帐通知：

借：银行存款 30，000

贷：短期借款——××银行——卖方信贷 30，000

以后再次收回10，000元销售款时，归还银行借款。根据有关凭证：

借：短期借款——××银行——卖方信贷 10，000

贷：银行存款 10，000

卖方信贷的利息处理与生产周转借款的利息处理相同。

2．应付票据的核算

应付票据是指企业根据合同进行延期付款的商品交易业务，采用商业汇票结算方式时，由出票人出票，由付款方承兑，允诺在今后一定时期内支付款项的书面票据。应付票据经过付款方承兑之后形成了一种债务。根据承兑人的不同，应付票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票只须经过付款方盖章承兑，到期后由付款方无条件向收款方支付票面款项。银行承兑汇票则还要经过银行盖章承兑。到期后由付款方无条件向收款方支付票面金额。如付款方无力支付，则由银行无条件代付款方向收款方付款，并由银行对付款方进行必要的处罚。

应付票据分为带息票据与不带息票据两类。带息票据在票据上除标有票面金额外，还标有利率。到期后付款方除按票面金额还款外，还要票面利率支付利息。不带息票据只标有票面金额而不标明票面利率。而在签定合同时将利息因素并入到票面金额当中。到期后付款方只按票面金额还款，不另付利息。无论票据是否带息，核算时一律以票面金额入帐。

为全面反映应付票据的承兑与偿还，企业应设置“应付票据”科目。这是一个流动负债科目。该科目的贷方登记企业已经承兑的商业汇票，借方登记到期兑付偿还的商业汇票。该科目期末以贷方余额表示已经承兑，尚未到期兑付的商业汇票总额。该科目应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等项内容。应付票据到期付清后，应在备查簿中逐笔注销。

按结算制度规定，银行承兑汇票经银行盖章承兑后，应按票面金额的0．5‰～1‰向银行支付承兑手续费。承兑手续费及带息票据的利息支出均记入“财务费用”科目。

(1)带息票据的核算：带息票据除标有票面金额外，还标有票面利率。到期除应归还票面金额外，还应按票面金额和票面利率计算并支付利息。利息的核算可以在支付时一次记入财务费用科目，也可以采用预提费用的方式分期预提。如果票面金额不大，期限较短，利息不多，可以在利息支付时一次记入财务费用，如果票面金额较大，利率较高，则应采用预提费用的方法核算利息。

例：某企业向A公司购入材料一批，计100，000元，开出商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率年息6%。

开出商业汇票购入材料时：

借：材料采购 100，000

——××材料

贷：应付票据——A公司 100，000

第一个月预提利息计入财务费用，当月应计提的利息为： 100，000×6%÷12=500

借：财务费用 500

贷：预提费用 500

第二个月至第六个月每月预提费用分录同上。

期满还本付息时：

借：应付票据——A公司 100，000

预提费用 3，000

贷：银行存款 103，000

上例中如改为利息在支付时一次记入费用的方法。则会计帐务处理为：

开出商业汇票购入材料时：

借：材料采购——××材料 10，0000

贷：应付票据——A公司 100，000

六个月后还本付息时：

借：应付票据——A公司 100，000

财务费用 3，000

贷：银行存款 103，000

如果企业到期无力支付款项，在商业承兑汇票的情况下，应转为应付帐款科目，并应积极筹资还款。

上例中如果企业到期无力偿还，则应：

借：应付票据——A公司 100，000

财务费用 3，000

贷：应付帐款——A公司 103，000

(2)不带息票据的核算：不带息票据只标有票面金额，不标明票面利率，到期后按面值偿付即可。

例：某企业向B公司购入材料一批，开出为期三个月的银行承兑汇票一张，票面金额为80，000元，支付银行承兑手续费80元。

银行受理承兑并付手续费80元后：

借：财务费用 80

贷：银行存款 80

购入材料以后：

借：材料采购 80，000

贷：应付票据——B公司 80，000

票据到期兑付还款后：

借：应付票据——B公司 80，000

贷：银行存款 80，000

如果票据到期企业无力付款，在银行承兑汇票的情况下，银行负有连带付款责任。银行将向收款方无条件代付款项。再由银行将代付款项作为对付款方的逾期贷款处理。每天按万分之五计收罚息。在上例中，如果企业到期无力支付款项，则由银行代企业向收款方付款，并转为对企业的逾期贷款。企业应在收到通知后，根据有关凭证：

借：应付票据——B公司 80，000

贷：短期借款——生产周转借款 80，000

3．应付帐款的核算

应付帐款是企业在生产经营过程中因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供贷单位的款项。作为企业的一项负债，应付帐款既与应付票据有所区别，又与其它应付款有所区别。应付帐款与应付票据两者都是由于购买材料物资或接受劳务等业务而未付的款项。但应付票据是延期付款的凭证，有商业汇票为依据，采用的是商业汇票结算方式。而应付帐款则是尚未结清的债务。应付帐款与其它应付款的区别则在于应付帐款是由商品交易业务产生的。而其它应付款则是由非商品交易业务所产生的。例如其它应付款中的应付保证金、应付租金等都不是商品交易业务。

为全面反映应付帐款的形成与偿还情况，企业应设置“应付帐款”科目。这是一个流动负债科目。该科目贷方登记企业购买材料物资接受劳务等应付而未付的款项。借方登记企业偿还的款项或用商业汇票抵付的款项。该科目贷方余额表示尚未支付的应付帐款总额。应付帐款科目应按照供货单位设置明细帐，进行明细核算。

企业应付帐款的形式有几种情况。如果购入材料物资，结算凭证已到，但企业无力支付时，应根据有关凭证如发货票等借记“材料采购”科目或其它有关科目，贷记“应付帐款”科目。如果企业购入材料物资，货已验收入库，但结算凭证未到，货款无法支付的情况下，为简化核算，平时可不进行帐务处理。待到结算凭证到达付款时直接借记“材料采购”科目或其它有关科目，贷记“银行存款”科目。月末如仍有货已入库，而结算凭证尚未到达的情况，应根据收料凭证，用暂估价款入帐。借记“材料”科目，贷记“应付帐款”科目。并于下月初用红字作同样分录给予冲回。以便在下月收到结算凭证时按正常方式记帐。企业因接受劳务而尚未结清的债务，应直接记入“应付帐款”科目。

例：企业月末结帐时，有向五洲公司购入的一批材料已经入库，但结算凭证尚未到达。该批材料暂估价为45，200元。

借：材料 45，200

贷：应付帐款——五洲公司 45，200

下月1号用红字作相同分录冲回。

借：材料 45，200

贷：应付帐款——五洲公司 45，200

下月6号收到结算凭证，货款45，200元，代垫运费300元，用银行存款支付：

借：材料 45，500

贷：银行存款 45，500

例：企业请修理公司为生产车间维修设备共发生修理费2，400元，款项尚未清付。

借：制造费用——修理费 2，400

贷：应付帐款——修理公司 2，400

例：企业开出商业承兑汇票一张，交付修理公司抵付前欠设备维修费。期限三个月，票面金额2，400元。

借：应付帐款——修理公司 2，400

贷：应付票据——修理公司 2，400

应付帐款如果由于债权单位撤消或其它原因，使企业无法支付，报经有关部门批准后，可将这种无法支付的应付帐款视为企业的一项非经营性收益，从应付帐款科目中转入营业外收入科目。

例：因对方单位撤消，企业一笔2，000元的应付帐款无法支付。报经上级机关批准后：

借：应付帐款 2，000

贷：营业外收入 2，000

4．其它应付款的核算

其它应付款是指企业应付、暂收其它单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。其它应付款一般不是同商品交易如材料物资购入所发生的债务，而是除商品交易之外企业所发生的应付及暂收款项。

为全面核算其它应付款的增减变化，企业应设置“其它应付款”科目。这是一个流动负债科目。该科目贷方登记企业发生的各种应付暂收款项，借方登记企业支付归还的应付暂收款项。并以贷方余额表示企业尚未归还的其它应付款总额。该科目应按应付暂收款项的类别和单位，个人设置明细帐。

例：某企业将随货同行的包装物一批出借给向阳公司，收到向阳公司交来包装物押金2，000元，根据有关入帐通知：

借：银行存款 2，000

贷：其它应付款——包装物押金——向阳公司 2，000

下月初向阳公司将包装物退回，退还押金时，根据有关凭证：

借：其它应付款——包装物押金——向阳公司 2，000

贷：银行存款 2，000

5．预收帐款的核算

预收帐款是指企业按照合同的规定向购货单位预先收取的部分货款。由于预收帐款收取以后并未同时付给购货单位相应的商品或物资，因而形成了企业的一种负债。这项负债必须在今后一段时间内，通过向购货单位提供商品物资来偿还。如果不能在规定的时间内向购货单位提供合同规定的商品物资，则应如数退还全部预收帐款。预收帐款的核算通常可以采用两种方法。

第一种方法：对于预收帐款业务较多的企业，可以设置“预收帐款”科目，全面反映预收帐款的增减变化。这是一个流动负债科目。该科目的贷方登记企业按照合同规定向购货单位预收的部分货款和商品提供给对方以后购货单位补付的货款。借方登记商品销售以后实现的销售收入额和退还对方的货款。该科目以贷方余额表示期末预收帐款的总额。预收帐款科目应按购货单位设置明细帐。

例：某企业向永生公司销售A产品100台，每台售价2，000，根据合同规定，预收全部货款的20%，收到预收款后一个月内将商品发出。

收到永生公司20%预付货款时：

借：银行存款 40，000

贷：预收帐款——永生公司 40，000

商品发出后，根据有关凭证：

借：预收帐款——永生公司 200，000

贷：产品销售收入 200，000

收到永生公司补付80%货款后：

借：银行存款 160，000

贷：预收帐款——永生公司 160，000

第二种方法：对于预收帐款业务不多的企业，可以不设置“预收帐款”科目。而将发生的预收帐款直接在“应收帐款”科目中进行核算。对于发生的预收帐款，首先作为应收帐款的减项，记入“应收帐款”科目的贷方。产品提供给购货单位以后，再将其差额转为应收帐款，在“应收帐款”科目的借方表示。这样作可以比较完整地反映出企业与购货方的结算状况。但由于与购货方存在的预收帐款，可能导致“应收帐款”科目的某些明细帐出现贷方余额。在月末编制资产负债表时，应进行必要的分析与调整。

例：某企业向四海公司销售B产品20台，每台售价800元，根据合同，预收全部货款的20%，收到预收款一个月内将商品发出。

预收四海公司20%货款时：

借：银行存款 3，200

贷：应收帐款——四海 3，200

商品发出以后：

借：应收帐款——四海 16，000

贷：产品销售收入 16，000

四海公司补付80%货款时：

借：银行存款 12，800

贷：应收帐款 12，800

6．应付工资的核算

(1)应付工资的概念：应付工资是企业对职工的一种负债。企业使用了职工的劳动，职工付出了知识、技术及时间和精力，企业应当为此作出补偿。应付而未付的工资，是企业负债的形成，而工资的实际支付，则表现为这种负债的偿还。

应付工资反映了企业与职工之间的结算关系。表现为企业应付给职工的工资总额。工资总额则是指企业在一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额。按现行制度规定，工资总额包括的内容主要有：

标准工资：指企业根据国家规定的工资标准、工资等级支付给职工的计时工资和计件工资。它是职工正常工作的劳动报酬。

奖金：指企业支付给职工的生产奖、节约奖、劳动竞赛奖及其它奖金。它是职工超额劳动报酬或增收节支的报酬。

名种津贴和补贴：指为补偿职工的特殊劳动消耗的各种津贴以及政府为稳定人民生活水平而给予的各种补贴。例如高空津贴、井下津贴、夜班津贴及副食品补贴等。一般表现为职工特殊劳动的报酬。

加班加点工资：指按国家规定支付的各种加班工资和加点工资。一般表现为职工法定工作时间以外的劳动报酬。

其它工资：指特殊情况下根据国家规定应支付给职工的工资。如病假、产假、工伤、婚丧假、探亲假、计划生育假等期间应付的工资。表现为职工未劳动而应得到的工资。正因为如此，这部分工资的发放都应按照有关的政策法律和制度的规定执行。

不属于上述五个方面的非工资性支出，如支付给职工的福利费等，不列入工资总额。

(2)工资核算的原始记录：正确计量应付给职工的工资总额，是应付工资核算的基础和前提。而工资总额的正确计算，又以必要的原始记录为依据。工资核算的原始记录，主要是考勤记录和产量及工时记录。

考勤记录是工资核算的重要原始依据。它的任务是正确记录职工的出勤情况。特别是在计时工资的情况下，考勤记录更是一种主要的原始依据。考勤记录可以采用考勤簿的形式，由各班组和科室设专人负责登记。也可以采用考勤钟、考勤卡等不同的形式。

产量记录和工时记录也是工资核算的重要原始依据。它的任务是正确记录职工在工作时间内产量的完成情况和工时的利用情况。特别是在计件工资的情况下，产量记录和工时记录更是一种十分重要的原始记录。产量记录和工时记录可以采用工作通知单、工序进程单、班产量报表等不同的形式。

(3)应付工资的核算：应付工资的核算以正确计算应付给职工的工资总额为前提。应付工资的计算包括应发工资的计算、代扣款的计算及实发工资的计算。

应发工资指根据当月职工所付出的劳动所计算出的应付给职工的工资总额。它是分配工资费用，组织工资核算的主要依据。其一般计算公式为：

应发工资=标准工资－缺勤扣款+各种津贴+各种奖金+其它工资

应发工资计算出来以后，并不是当月实际发放到职工手中的工资数。从应发工资中应扣除各种代扣款项。代扣款项是指企业从职工应发工资中扣除，代职工付给有关方面的款项。例如代扣的房租、水电费、托儿费等。代扣款项的计算，由会计部门根据企业各职能科室和车间提交的扣款单据为依据进行汇总。应发工资扣减代扣款项之后的余额，才是当月真正发放到职工手中的工资。也称实发工资。

实发工资=应发工资－代扣款项

企业与职工之间的工资结算关系，通过“工资结算表”来进行。工资结算表按企业内部各车间和职能科室为单位编制。一般为一式三份。一份由劳动部门留档备查。一份随工资发放给职工，与职工本人见面。另一份经职工签章后由会计部门作为工资核算的原始依据。“工资结算单”的一般格式为：

工资结算表

注：空白处数字省略

为全面反映企业与职工的工资结算关系，以便进行工资的总分类核算，企业财会部门应将各车间、科室的工资结算单进行汇总，编制“工资结算汇总表”，以掌握各车间、科室与职工的工资结算情况，确定企业实发工资总额，据以向银行提取现金。工资结算汇总表的一般格式为：

工资结算汇总表

××年 月 日

注：空白处数字省略。

为正确进行工资费用的分配，企业财会部门还应根据工资结算汇总表编制“工资费用分配表。按职工所处工作岗位的不同，对其工资费用进行分配。确定工资应计入的费用类别和相应的会计科目。工资费用分配表是组织工资总分类核算的重要依据之一。其一般格式为：

工资费用分配表

××年 月 日

为总括反映企业与职工之间的工资结算与分配的情况，企业应设置“应付工资”科目。这是一个流动负债科目。凡包括在工资总额内的各种工资、奖金及津贴等，不论当月是否实际支付，都应通过该科目进行核算。不包括在工资总额内但发给职工的各种福利费’医药费等，均不在该科目核算。“应付工资”科目的借方登记实际发放给职工的工资数、从应发工资中扣还的各种代扣款项及当月过期未领的工资；该科目的贷方登记分配计入有关成本费用科目的当月应付工资额。该科目期末余额如在贷方，则表示实际发放工资小于应付工资的差额。该科目期末余额如在借方，则表示本月实付工资大于应付工资的差额。应付工资科目应设置“应付工资明细帐”，根据企业情况，按职工类别、工资总额组成等内容进行明细核算。

每月在发放工资之前、应根据工资结算汇总表所列示的实发工资总额向银行提取现金。借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。实际发放工资时，按照工资结算单中职工签章领取的实发工资总额借记“应付工资”科目，贷记“现金”科目。根据工资结算汇总表中所列示的代扣款项总额，借记“应付工资”科目，贷记“其它应付款”科目或“其它应收款”科目。当月过期未领的工资，如果由企业会计部门统一发放工资的情况下，借记“应付工资”科目，贷记“其它应付款”科目。如果在各车间、职能科室领取、发放工资的情况下，则应借记“现金”科目，贷记“其它应付款”科目。月末应根据工资费用分配表的列示，按职工所处的工作岗位的不同，将工资分配计入有关科目。其中生产工人的工资借记“生产成本”科目；生产车间管理人员的工资借记“制造费用”科目；企业管理人员的工资借记“管理费用”科目；专职销售人员的工资借记“产品销售费用”科目；固定资产建设人员的工资借记“在建工程”科目；医务福利人员的工资借记“应付福利费”科目；其它附营业务人员的工资借记“其它业务支出”科目；带薪学习、长期病假等应由营业外支出中开支的人员工资借记“营业外支出”科目。同时按全部应付工资总额贷记“应付工资”科目。

例①某企业由会计部门统一发放工资。根据前列工资结算汇总表列示的实发工资52，000元从银行提取现金。

借：现金 52，000

贷：银行存款 52，000

②根据职工签章领取的工资结算表汇总，全月共实际发放工资50，000元

借：应付工资 50，000

贷：现金 50，000

③根据工资结算汇总表列示的代扣款3，000元进行帐务处理。其中水电费1，000元已由企业垫付给供电局及自来水公司。其余2，000元应由会计部门从工资中扣除后转付总务科及幼儿园。

借：应付工资 3，000

贷：其它应收款 1，000

其它应付款 2，000

④将过期未领的工资2，000元转帐：

借：应付工资 2，000

贷：其它应付款 2，000

⑤月末，按工资费用分配表列示的费用情况分配全部工资费用

借：生产成本 25，000(生产工人工资)

制造费用 4，000(车间管理人员工资)

管理费用 7，000(企业管理人员工资)

产品销售费用 6，000(专职销售人员工资)

应付福利费 3，000(医务福利人员工资)

其它业务支 5，000(其它附营人员工资)

在建工程 3，000(基本建设人员工资)

营业外支出 2，000(长期病假人员工资)

贷：应付工资 55，000

7．应付福利费的核算

应付福利费是企业按比例提取，准备用于职工个人福利方面的款项。在我国，企业职工除了根据所付出的劳动获得工资收入以外，还可以按照国家规定享受相应的福利待遇。应付福利费就是用于职工个人福利待遇方面的一种重要的资金来源。应付福利费按企业工资总额的一定比例从成本费用中提取。这一比例现行财务制度规定为工资总额的14%。提取之后主要用于职工的医药费、企业医疗机构人员的工资和医务费用、职工生活困难补助以及国家规定的其它职工福利费用支出。应付福利费在已经提取，尚未用于职工福利费用开支的情况下，构成了对企业职工的一项负债。因此，应付福利费是企业流动负债的组成部分。

为总括反映企业应付福利费的提取、使用和结存情况，企业应设置“应付福利费”科目。这是一个流动负债类科目。该科目的贷方登记企业按规定比例从成本费用中提取形成的应付福利费。借方登记企业支付的医药费、医务人员工资及其它福利费的支出。该科目贷方余额表示期末应付福利费的结存额。

应付福利费的提取，可以根据工资费用分配表列示的各类人员的工资总额乘以相应比例计算出应提取的应付福利费总额，并按照职工所处工作岗位的不同分别记入有关的成本费用科目。除按医务人员工资百分比提取的应付福利费记入“管理费用”科目外，其它费用记入的科目与工资分配相同。应付福利费的提取一般采用编制“应付福利费提取计算表”的形式进行。其一般格式为：

例：某企业计提当月应付福利费，提取比例为14%，以当月应付工资总额作为提取福利费的基础。

应付福利费提取计算表

××年 月

根据“应付福利费提取计算表”的列示：

借：生产成本 3，500

制造费用 560

产品销售费用 840

管理费用 1，400

其它业务支出 700

在建工程 420

营业外支出 280

贷：应付福利费 7，700

例：该企业支付医疗卫生费用4，000元

借：应付福利费 4，000

贷：银行存款 4，000

例：该企业发放职工困难补助500元

借：应付福利费 500

贷：现金 500

8．应交税金的核算

应交税金是企业在某一期间内按照法律规定应向国家缴纳的税额。在实际会计核算中，税金的计算与实际缴纳之间往往有一个时间上的差距。本期核算所计算出的应交税金一般在下一会计期间缴纳。因此，在已经计算出当期应交税金而尚未实际缴纳的情况下，形成了企业对国家的一种负债。表现了企业与国家之间的一种结算关系。目前我国企业应当缴纳的税金主要有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、城市维护建设税、资源税以及车船使用税、国家资产投资方向调节税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、印花税等。

为全面反映监督企业税金的计算、缴纳及税金的结算、清算情况，企业应设置“应交税金”科目。这是一个流动负债科目。该科目的贷方登记应当交纳的税金、增值税销项税额、出口退还的税金以及退回多交的税金。借方登记实际交纳的税金、增值税进项税额。该科目期末借方余额表示多交的税金或者尚未抵扣的增值税进项税额。如为贷方余额则表示企业尚未交纳的税金。“应交税金”科目应按税金种类设置明细帐，进行明细核算。

企业应向国家缴纳的税金，大多数都需要在某一会计期间终了以后，根据有关数据计算之后才能确定。并需要在年度终了以后与税务机关进行必要的结算与清算，多退少补。凡属此类税金，都应通过“应交税金”科目进行核算。少数不需根据有关数据期末计算，也不需要与税务部门年末汇总清算的税金，则不必通过“应交税金”科目核算。如印花税，在购买印花票之后，可以直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

(1)增值税的核算：增值税是九四年一月一日税制改革以后我国流转税中最主要的税种。工业生产及商品流通企业都应交纳增值税。它以企业产品在生产与销售中的增值税作为课税对象。除小规模纳税人应纳税额采用按不含税销售额×征收率(征收率为6%)直接计算以外，一般纳税人应纳税额的计算方法为：

应纳税额=销项税额－进项税额

其中销项税额的计算公式为：

销项税额=销售额×增值税税率

销售额为企业向买方收取的不含税的价款和价外费用。如果企业产品的原售价为含税价格，则应换算为不含税的价格。其公式为：

不含税价格=含税价格／1+增值税税率

进项税额则是指企业购入材料物资式应税劳务所支付与负担的增值税税额。可以由销项税额中抵扣的进项税额应以从卖方取得的增值税专用发票上所注明的增值税额为依据。如未取得增值税专用发票或发票中未注明增值税税额的，均不允许抵扣。

为核算增值税进项税额、销项税额及抵扣后应纳税额的计算与交纳，企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在明细帐中设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出等专栏，分别记录有关的内容。

例：某企业购入材料一批，对方销售价为150，000元，增值税税金25，500元，合计为175，500元。签发承兑为期三个月的商业汇票一张：

借：材料采购 150，000(不含税价格)

应交税金——应交增值税(进项) 25，500(增值税税金)

贷：银行存款 175，500(全部款项)

例：某企业购入办公用品一批，对方销售价为2，200元，税金374元，合计金额为2，575元，即以支票付清：

借：管理费用 2，200

应交税金——应交增值税(进项) 374

贷：银行存款 2，574

例：企业销售产品一批，销售价为35，000元，增值税税率17%，计5，950元，款项已收妥。

借：银行存款 40，950

贷：产品销售收入 35，000

应交税金——应交增值税(销项) 5，950

月末应根据“应交增值税”明细科目贷方销项税额与借方进项税额之差确定当月应交增值税，并于下月初实际交纳。

例：企业月末结帐，“应交增值税”明细科目记录全月销项税额为78，520元，进项税额为36，185元，则当月应交增值税税额为78520－36，185=42，335下月初实际交纳时：

借：应交税金——应交增值税(已交) 42，335

贷：银行存款 42，335

如果当月销项税额小于进项税额，可以留待下月继续抵扣。这时“应交增值税”明细科目表现为借方余额。

(2)消费税的核算：消费税是对生产应税消费品的单位和个人，按其销售额或销售数量征收的一种税金。消费税征收的应税消费品共有11种。包括烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车。其中除酒及酒精类中的黄酒和啤酒、汽油、柴油按销售数量从量计征外，其余各类均按销售额从价计征。这里的销售额与增值税中的销售额口径相同，均指不含税的销售额。在一般情况下，生产应税消费品的企业，以不含税的销售价格出售产品以后，首先应交纳增值税。计算出应纳增值税之后，再按同一销售额计算应纳消费税。

例：某烟厂销售卷烟一批，销售收入为35，000元，除按17%计算增值税销项税额外，按45%税率计算应纳消费税

应纳消费税税额=35，000×45%=15，750

借：产品销售税金及附加 15，750

贷：应交税金——应交消费税 15，750

例：某啤酒厂本月销售啤酒2，000吨，消费税从量计征每吨220元，全月应纳消费税：

应纳消费税税额=2，000×220=440，000

借：产品销售税金及附加 440，000

贷：应交税金——应交消费税 440，000

(3)营业税的核算：营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税收。营业税分为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等九个税目。税率从3%～20%不等。

营业税的核算应通过“应交税金”科目下的应交营业税明细科目进行。其应纳税额的计算，以营业额为依据，直接乘以适用税率。即：

应纳税额=营业额×税率

例：某运输企业全月运输营业收入额为500，000元，营业税税率3%，当月应纳税额为：

500，000×3%=15，000

借：营业税金及附加 15，000

贷：应交税金——应交营业税 15，000

下月初实际交纳时：

借：应交税金——应交营业税 15，000

贷：银行存款 15，000

(4)企业所得税的核算：企业所得税是就我国企业(外商投资企业和外国企业除外)的生产经营所得和其它所得征收的一种税收。国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业及有生产经营所得的其它组织均应交纳企业所得税。企业所得税按应纳税所得额计算，税率为33%。应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额减去准予扣除的项目后的余额。准予扣除的项目是指与取得收入有关的成本、费用和损失。

企业所得税的核算通过“应交税金”科目下的应交所得税明细科目进行。一般在会计期末核算出利润以后，在利润分配过程中计算应纳所得税额。

例：某企业财务部门在期末利润分配中，按规定计算出当期应交所得税为24，500元。

借：利润分配——应交所得税 24，500

贷：应交税金——应交所得税 24，500

(5)其它税金的核算

城市维护建设税：企业计算出应交纳的城市维护建设税后：

借：产品销售税金及附加

贷：应交税金——应交城市维护建设税

车船使用税、房产税、土地使用税：

企业计算出应纳车船使用税、房产税及土地使用税后：

借：管理费用

贷：应交税金—应交车船使用税

应交房产税

应交土地使用税

应交固定资产投资方向调节税的帐务处理则为：

借：在建工程

贷：应交税金——应交固定资产投资方向调节税

9．应付利润的核算

企业利润实现以后，应进行必要的分配。首先依法向国家交纳企业所得税。对于税后利润，除按比例提留盈余公积金与公益金及弥补以前年度亏损外，还应将税后利润的一部分作为投资回报分配给投资人。会计核算中的利润分配与对投资人真正的资金支付之间往往有一个时间上的差距。在帐务上已经进行了利润分配，但尚未付给投资人之前，形成了企业对投资人的负债。这就是应付利润。包括应付国家、其它单位以及个人的投资利润。除此之外，企业与其它单位和个人的合作项目，按照协议或合同规定应付利润的，也包括在内。

为全面反映企业应付利润的增减变化，企业应设置“应付利润”科目。这是一个流动负债科目。该科目借方登记企业实际支付给投资者的利润，贷方登记企业经计算应当支付给投资者的利润。该科目贷方余额表示企业尚未支付给投资者的利润。借方余额则表示企业多付给投资者的利润。

例：某企业期末进行利润分配，经计算应支付A公司联营利润30，000元

借：利润分配——应付利润 30，000

贷：应付利润——A公司 30，000

以后实际向A公司支付利润时：

借：应付利润——A公司 30，000

贷：银行存款 30，000

10．其它应交款的核算

在实际工作当中，企业除了应向国家交纳税金和向投资人分配利润外，还有一些其它应上交的款项。如教育费附加、能源交通重点建设基金、预算调节基金等。这些应上交的项目还可能随着国家政策的变化而有所变化。这些应交纳的款项，在没有实际交纳之前，同样形成了企业的负债。为全面核算这部分应交纳的款项，企业应设置“其它应交款”科目。这是一个流动负债科目。该科目的贷方登记应上交的各种款项，借方登记实际交纳的款项。该科目贷方余额表示尚未交纳的其它应交款总额，借方余额表示多交纳的其它应交款。该科目应按照其它应交款类别设置明细帐。

例：某企业本月份经计算应上交教育费附加730元，

借：产品销售税金及附加730

贷：其它应交款——应交教育费附加730

下月初实际交纳时：

借：其它应交款——应交教育费附加730

贷：银行存款 730

11．预提费用的核算

预提费用是指企业在生产经营过程中，依据权责发生制的原则和配比原则，按期预先提取，计入成本，但尚未实际支付的各种费用。如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等等。在实际工作中，有些费用的发生期与实际支付期往往不一致。为正确合理地计算各期的成本费用及经营成果，必须采用适当的方法进行处理。对于费用发生在先，而实际支付在后的业务，就需要采用预提费用的方法，将已经发生受益的费用，以预提的方式计入有关的成本费用当中，由当期收入补偿。以便准确确定当期营业成果。在以后费用实际支付时，再将预提费用冲平。

为全面反映预提费用的预提与实际支付情况，企业应设置“预提费用”科目。这是一个流动负债科目。该科目贷方登记预先提取记入成本费用的预提数，借方登记实际支付的费用数。该科目的贷方余额表示已提取记入成本但尚未支付的预提费用总额。借方余额则表示实际支付数大于预先提取数的差额。这一差额应视为待摊费用，今后分期摊入成本。

预提费用如果期限较短，一般应在年末结清，不留余额。如果期限较长，跨年度使用，必须在年末保有余额时，应在会计决算中作出说明。

例：某企业租入设备一台，租期三个月，按协议规定，全部租金为1200元，于租赁期满后一次付清。为平衡各期费用，决定对此项租金按月预提：

第一个月预提租金400元：

借：制造费用 400

贷：预提费用——预提租金 400

第二个月预提租金400元

借：制造费用 400

贷：预提费用——预提租金 400

第三个月付清租金并冲平预提费用

借：预提费用——预提租金 800

制造费用 400

贷：银行存款 1，200