产品成本计算的分类法

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第866页（4776字）

1．分类法的特点和成本计算程序

产品成本计算的分类法，也称为系数法，它是先按照产品的类别归集生产费用，先计算出各类产品的总成本，然后，再按照一定的标准分配计算类内各品种或规格的产品成本的一种方法。分类法的运用与企业的生产类型没有直接联系，它适用于产品品种或规格比较多的企业，如无线电元件厂、制鞋厂、针织厂等。在这些企业里，若以产品的品种或规格作为成本计算的对象，则成本计算的工作量相当大。由于这些企业的产品可以按照一定的标准分类，因此，为了简并成本计算对象，简化成本计算手续，可以采用分类法计算产品成本。

采用分类法计算产品成本时，首先要根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的特点，将基本相同的产品划分为一类，以每一类产品作为成本计算对象，设置成本计算单，按成本项目归集费用，计算每类完工产品的总成本。

在确定各类产品的总成本之后，就要选择一定的分配标准将各类完工产品的总成本进一步在类内不同品种或规格的产品间进行分配，以求得各品种或规格的产品的总成本和单位成本。选择分配标准时，应根据各类产品的实际情况和特点。选择与产品成本高低有密切联系的标准，如产品的产量、重量、体积、长度、定额消耗量等。各成本项目可以采用不同的分配标准，也可采用相同的分配标准。力求使分配结果科学合理，简便易行。

采用分类法计算类内各品种或规格的产品成本时，一般是在一定时期内将分配标准折算或系数，计算成本时按相对固定的系数分配类内各种产品成本。其方法步骤如下：

①在同类产品中选择一种产量较大，生产稳定或规格适中的产品作为标准产品，把这种产品的单位分配标准的系数定为“1”，再将类内其他产品的单位分配标准数额与标准产品相比较，分别求出其他各产品的系数。

②各产品的系数确定后，把各种产品的实际产量乘上系数，折算成标准产品的产量，或称为总系数，然后再按标准产量(或总系数)的比例分配各类完工产品的总成本，计算出每一品种或规格产品的成本。

系数的计算方法可分为综合系数和单项系数两种，公式如下：

综合系数：

2．分类法举例

某工厂生产的产品规格较多，采用分类法计算产品成本。该厂按产品结构及耗用直接材料等特点，将产品划分为甲、乙两大类。甲、乙两类产品的总成本计算见表。

甲类产品成本计算单

××年8月

乙类产品成本计算单

××年8月

甲类产品包括A、B、C三种不同规格的产品，在分配计算A、B、C三种产品的成本时，由于直接材料的消耗与产品重量有直接关系，因此，直接材料分配选择重量作为分配标准。其他成本项目的费用按定额工时比例分配。乙类产品包括S、M、L三种规格的产品，因消耗的直接材料和生产工时与产品的规格大小有关，故选择定额单位成本作为分配标准，该厂为简化核算，乙类产品只需计算各规格产品的总成本及单位成本，而无需分成本项目反映各规格产品的成本资料。甲、乙两类产品各品种或规格的产品成本计算资料见下表。

甲类产品重量系数计算表

甲类完工产品成本计算单

××年8月

乙类产品定额成本系数计算表

乙类完工产品成本计算单

在采用分类法计算各种产品的成本时，首先应注意科学合理地分类，分类的依据原则上应该是所耗用的原材料和工艺过程等相同或相近，使成本计算工作既能得以简化，又能保证相对正确。其次是类内产品或规格的类距要合适，类距过大会使成本计算结果不够准确，而类距过小又会加大成本计算的工作量。再次是分配标准的选择要符合实际，选择的分配标准，必须与成本水平的高低有密切联系，各成本项目的费用分配可根据实际情况分别选用不同的分配标准，以保证费用分配结果的准确性。若各成本项目的费用分配有共同标准，可采用同一标准分配，以起到简化核算的作用。

3．联产品的成本计算

联产品是指利用同一种材料，在同一生产过程中，同时生产出来几种使用价值不同的产品，这些产品如果同属企业的主要产品，则称为联产品。如炼油厂从原油中可以同时提炼出汽油、煤油和柴油等几种主要产品。

在同一生产过程中生产出的各种联产品，有的从始至终在同一过程中进行生产，最后才分离出来；有的则是在同一生产过程中的某一步骤分离出来。有些分离出来的产品已成为成品，无需再进行加工，而有些分离出来的产品则需要进一步的加工。无论产品在何时分离，从成本计算的角度看，分离点前是不可能按照每种产品来归集生产费用计算成本的。因此，必须先把它们视为一类产品，综合归集它们所发生的费用，并运用适当的成本计算方法计算出它们的总成本，亦称联合成本。然后再采用适当的分配标准，分配给各联产品，从而计算出每一种联产品的成本。

联产品的成本计算是将分离点前的产品作为一类产品计算联合成本，其计算方法与前述分类法相同，由于联产品在分离后有时还需要进一步加工，因此，还要采用适当的方法归集分离后各产品的费用并计算分离后的加工成本，这点又不同于分类法。

联产品成本计算主要在于将联合成本在各联产品之间进行分配，常用的分配方法有系数分配法、实物量分配法和售价分配法等。

①系数分配法。系数分配法是将各种联产品的实际产量按照一定的系数折合计算为标准系数产量，然后再将联产品的联合成本按照各种联产品的折算后的标准系数产量比例进行分配。

［例］某工厂利用同一种原料在同一生产过程中生产出A、B、C、D四种主要产品，其中A产品1000公斤，B产品800公斤，C产品700公斤，D产品500公斤。A、B、C、D四种产品的系数分别为1，0．8，0．6和0．4，已计算出分离前的总成本为9492元，则各联产品的成本分配计算见表。

联产品成本计算单

②实物量分配法。实物量分配法是将联合成本按各种联产品的重量比例进行分配，计算各种联产品的总成本和单位成本。在计算时可以直接按各种联产品的实际重量分配联合成本，也可将各种产品的重要折算成标准产品重量后再进行分配。

③售价分配法。售价分配法是将联合成本按照各种产品的售价比例进行分配。售价高的联产品负担的费用也高。

［例］某工厂在同一生产过程中利用同一种原料生产出甲、乙、丙三种主要产品，这些联产品采用售价作为分配标准。本月生产出甲产品100吨，每吨售价3000元，乙产品20吨，每吨售价2500元，丙产品50吨，每吨售价1000元。分离前的总成本为，分离后甲产品仍需继续加工，又发生直接动力费300元，直接人工费500元，直接其他支出100元，制造费用300元，有关成本计算见下表和下页表。

联产品成本计算单

××年8月

甲产品成本汇总计算表

4．副产品的成本计算

副产品是指在生产主要产品的过程中，附带生产出的一些非主要产品，如炼钢生产过程中产生的炉渣，炼油厂在提炼原油过程中产生的渣油，石油焦，制皂生产中产生的甘油等。

副产品与联产品都是利用同一原材料在同一生产过程中生产出来的，它们之间的主要区别在于价值的高低和生产的目的。价值较高且作为主要产品生产的属于联产品，价值较低属附带生产出来的称为副产品。当然，主副产品的划分并不是固定不变的，随着生产技术的发展和产品的开发，在一定条件下，主副产品也可能发生变化。

由于副产品和主要产品是在同一生产过程中生产出来的，在计算成本时，它们的费用很难划分开，因此，只能将主副产品作为一类产品，先采用分类法归集生产费用，计算出主副产品的联合成本，然后，再将联合成本在主副产品之间进行分配。在一般情况下，副产品的价值较低，占全部产品成本的比重也较少，因此，为简化核算工作，可以采用简便的计算方法，先确定出副产品的成本，然后从联合成本中扣除副产品成本即可求得主要产品的成本。对于不需要进一步加工即可以出售的副产品，一般按其销售价格扣除税金和销售费用后的余额作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除，价值较小的，可直接从“直接材料”项目中扣除，价值较大的，则可按照一定比例从各成本项目中扣除。对于需要继续加工才能出售的副产品，还应将继续加工所发生的加工费计入副产品的成本。

［例］某工厂生产W产品时，附带产生的一种副产品，经加工可制成Y产品。本年8月份在生产W产品时，共产生副产品5000公斤，每公斤按计划价格0．20元计价，副产品的价值直接从W产品成本中的“直接材料”项目扣除，各项生产费用按W、Y产品实用工时比例分配见下表和下页表。

生产费用分配表

××年8月

W产品成本计算单

Y产品成本计算单

5．等级产品成本计算

等级品是指品种相同，但质量上有差别的产品。如生产的同一种产品经过质量检验、按照一定的测试检验标准将产品划分为一级品、二级品、三级品等。等级品产生的原因一般可分为两种，一种是由于自然原因或工艺条件不同而形成的等级品，如洗煤时可以把原煤自然分成大、中、小块及煤末，这种等级品应采用联产品的成本计算方法计算各等级品的成本。另一种是由于经营管理上存在问题或工人操作技术水平不稳定而形成的等级品，对于这种情况，因同一产品的不同等级产品负担的费用是相同的，因而其质量原因造成的损失体现在因等级差异而取得的销售收入上，这种损失反映出企业管理和职工技术水平上存在问题，应进一步加强管理，加强职工技术训练，严把质量关，减少次级品的数量，提高企业的经济效益。