产品成本计算的定额法

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第872页（6525字）

1．定额法的特点

定额法是以产品品种(或类别)作为成本核算的对象，根据产品的实际产量，核算产品的定额生产费用和脱离定额的差异，核定定额变动的差异，然后用完工产品的定额成本加减定额差异和定额变动差异，计算出完工产品的实际成本的一种方法。

定额法的特点是以产品现行定额成本为基础，将产品生产过程发生的各项费用与定额成本进行比较，控制生产费用的支出和产品成本的形成，并随时分析检查脱离定额的差异及原因，以求降低产品成本。

采用定额法需要在费用的原始凭证及帐簿中分别反映定额成本和脱离定额的差异，然后在按实际产量计算的定额成本基础上，加减各种差异，计算产品的实际成本。这种方法主要适用于产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比较齐全、准确，原始记录比较健全的大量大批生产的企业。

采用定额法计算产品的实际成本公式如下：

产品实际成本=定额成本±脱离定额差异±月初在产品定额变动差异±材料成本差异

由上述公式可以看出，在定额法下，产品实际成本的计算在于正确计算产品的定额成本、脱离定额的差异、月初在产品定额变动的差异和材料成本差异这四个因素。以下对这四个因素分别加以说明。

①定额成本的计算。定额成本是根据现行技术定额和费用预算计算出来的产品成本，它是企业在现有的技术生产条件和管理水平下，应达到的成本水平。定额成本也是衡量生产费用节约或超支的尺度。随着生产技术条件的变化，生产率的提高，定额成本也要及时修订，以保证定额成本的考核控制作用。定额成本与计划成本是有区别的，计划成本是以计划期平均消耗定额为依据计算确定的成本，在计划期内，计划成本一般不作变动。

定额成本是计算实际成本的基础，为了便于成本的分析和考核，定额成本所采用的成本项目和成本计算方法应与实际成本计算的成本项目和成本计算方法一致。

定额成本的计算是通过编制定额成本计算表进行的，具体编制程序应视企业产品生产的实际情况而定。在产品的零部件不多的情况下，可以先编制零件的定额成本表，然后再据以编制部件或产成品的定额成本表；在零部件比较多的情况下，若先分零件、部件编制定额成本表则工作量较大，故可简化其编制程序，直接编制产成品定额成本表。

定额成本计算表中各成本项目的计算方法如下：

“直接材料”项目，是根据现行消耗定额及厂内计划价格来计算的。

“直接动力”项目，是根据该产品的现行工时定额及每小时直接动力计划单价计算的。

“直接人工”和“其他直接支出”项目，是根据该产品的现行工时定额和每小时计划人工或计划直接支出费用额计算的。

“制造费用”项目，是根据制造费用计划数及分配标准来计算的，如果以定额工时作为分配标准，则以该产品现行工时定额及每小时计划制造费用来计算。

②脱离定额差异的核算。定额差异是在生产过程中各项实际生产费用脱离现行定额的差异。在定额法下，生产费用发生时，应将实际发生额与定额成本进行比较，把实际发生的生产费用分为符合定额的定额费用和脱离定额的费用两部分。通过定额差异的核算和分析，可以对生产费用支出进行日常监督和控制，及时反映生产消耗的超支或节约，有利于企业加强对成本的控制和管理。

脱离定额的差异包括直接材料定额差异、直接人工定额差异和制造费用定额差异三部分。

直接材料脱离定额差异的核算。直接材料脱离定额的差异是指实际耗用量与实际投产量的定额耗用量的差额，其计算公式如下：

直接材料脱离定额差异=(实际消耗量－实际投产量的定额消耗量)×材料计划单价

在定额法下，直接用于产品生产的材料，在实行限额领料制度，限额范围内的领料，应根据限额领料单领用。由于增加产量而发生的超限额领料，应办理追加限额的手续，由于其他原因而发生的超限额领料，应填写超额领料单等凭证领用；生产领用代用材料或以废料代替好料时，应折算出相当于原定材料数量后计算定额差异，反映在差异凭证中，每批生产任务完成后剩余材料应填制退料单办理退料手续，退料单是实际耗用量少于定额耗用量的差异凭证反映出节约的定额差异。从每批产品的限额领料单和差异凭证中可以确定实际投产量的原材料的定额消耗量和脱离定额的差异。

某些企业耗用量较大或较贵重的材料需经配料切割后才能进一步加工，而在材料的切割环节往往对材料的节约或超支有较大影响，这时一般应设置材料切割计算学，填明应发切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坯数量，切割完毕应填写实际切割成的毛坯数量和材料实际消耗量。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额计算材料的定额消耗量，与实际消耗量比较，即可求得材料脱离定额差异，并分析发生差异的原因。

在不能按上述方法分别计算直接材料脱离定额差异的企业，则可通过定期盘存的方法来确定材料的超支或节约。即根据产量凭证，在产品盘存或在产品帐面资料和材料消耗定额，计算材料定额消耗量，计算公式如下：

实际投产量=完工产品数量+期初在产品数量－期末在产品数量

实际投产量的定额消耗量=实际投产量×单位产品直接材料消耗定额

同时，根据限额领料单，差异凭证和车间材料的盘存资料，确定材料实际消耗量，然后以实际消耗量与定额消耗量比较，确定出脱离定额的差异。

直接人工定额差异的核算。直接人工定额差异的核算方法，依企业工资形式的不同而有所区别。

在采用计件工资的形式下，如果单位产品的工资定额不变，生产工人工资脱离定额差异的产生与劳动生产率无关。差异形成的原因是由变更生产条件而多付或少付工资或支付非工作时间工资及津贴、补贴等造成的。在核算时，对于符合定额的生产工人工资，应该反映在产量记录中，对于脱离定额的差异，应该经过一定的审批手续反映在专设的差异凭证中。

在采用计时工资的形式下，生产工人工资脱离定额的差异只有在月末实际生产工人工资总额确定后才能计算。其计算公式如下：

直接人工脱离定额差异=实际生产量直接人工－实际生产量的定额直接人工

其中：

实际生产量直接人工=实际生产量的实际生产工时×实际小时工资率

实际生产量的定额直接人工=实际生产量的定额生产工时×计划小时工资率

如果生产工人只生产一种产品，其工资脱离定额差异可直接用上列公式计算求得。如果生产两种以上产品，则应先将实际工资总额在各产品间进行分配，然后再分别计算各种产品直接人工脱离定额的差异。但这种计算不能是随时按产品产量计算的，而只能是在月末实际生产工人工资及产品实际总产量确定以后才能进行。

通过上述公式的计算，可以看出在计时工资形式下形成直接人工脱离定额差异的原因有两因素，即工时差异和小时工资率差异。

制造费用定额差异的核算。在日常核算中，制造费用往往不能直接按产品确定脱离定额差异，只能根据制造费用计划，先按车间归集和控制实际支出，计算制造费用脱离计划的差异。各种产品所负担的制造费用脱离定额的差异。一般是在月末确定产品的实际生产量以及将实际发生的制造费用按照一定标准分配给各种产品后才能确定。计算公式如下：

某种产品制造费用脱离定额差异=该种产品实际制造费用－(该种产品实际产量的定额工时×计划每小时制造费用)

制造费用脱离定额的差异，也同样包括工时差异和每小时平均费用差异两方面因素。

对于废品损失及其发生的原因，应采用废品损失计算表进行核算和采用废品通知单反映，其中不可修复的废品成本可根据定额成本或各项消耗定额计算。由于废品损失一般不列入产品的定额成本中，因而发生的废品损失，通常作为脱离定额的差异来处理。

为了计算完工产品的实际成本，各项生产费用脱离定额的差异应在完工产品和月末在产品之间进行分配，其方法一般是按完工产品和月末在产品的定额成本比例分配，如果各月末在产品数量不大，为简化核算，脱离定额的差异可全部记入完工产品成本，即在产品按定额成本计算。

③定额变动差异的计算。定额变动差异是指因生产技术条件变化，劳动生产率提高，企业修订消耗定额而产生的初在产品新旧定额成本之间的差异。因此，它属定额本身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关。

各项消耗定额的修订，一般是在月初、季初或年初定期执行。为了使按旧定额计算的月初在产品定额成本能与按新定额计算的本月投入产品的定额成本在同一基础上相加，应将月初在产品定额成本调整为新的定额成本，并计算月初在产品定额变动形成的差异。

月初在产品定额变动差异可根据消耗定额发生变动的各种在产品盘存数分别乘以新旧定额消耗量的差异金额进行计算。

［例］某工厂A产品月初在产品100件，直接材料项目的定额成本按上月旧定额每件50元计算，共计5000元，自本月初按新修订的定额执行每件49元。则月初在产品定额变动差异为100×(50－49)=100元。

除上述计算方法外，在零部件较多，而且是成套生产的情况下，也可按单位产品的费用，用系数折算的方法计算定额变动差异额。计算公式如下：

系数=按新定额计算的单位产品费用／按旧定额计算的单位产品费用

月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品费用×(1－系数)

仍以上例资料计算

月初在产品定额变动差异=100×50×(1－0．98)=100元

定额变动差异应分别成本项目进行计算。当修订的新定额低于原定额时，应将计算出的定额变动差异额从旧的月初在产品成本中扣除，另一方面，由于这项差异额是月初在产品生产费用的实际支出，故应将其加入本月生产费用。反之，若新修订的定额高于原定额，则应一方面将定额变动差异额加入月初在产品定额成本，另一方面，因这项差异额实际上并未发生支出，故应从本月生产费用中扣除。

［例］某工厂B产品月初在产品200件，直接材料项目的定额成本按上月旧定额每件30元计算，共计6000元，自本月初按新修订的定额每件28元执行。本月投产B产品800件，直接材料费用为23040元。B产品月末全部完工。则B产品直接材料成本项目的计算结果如下：

上月转来月初在产品定额成本 6，000元

减：月初在产品定额成本降低数 200×(30－28)=400元

加：本月投入产品定额成本 800×28=22，400元

定额成本合计 28，000元

加：定额超支差异 23，040－22，400=640元

加：定额变动差异 400元

实际直接材料成本 29，040元

定额变动差异一般应按定额成本比例在完工产品和月末在产品之间进行分配。如果差异额不大或者产品生产周期小于一个月，即发生定额变动的月初在产品在当月内已全部完工，也可将定额变动差异全部计入完工产品成本。

④材料成本差异的分配。采用定额法计算成本的企业，材料日常收发的核算都是按计划成本计价，发生的直接材料定额费用和脱离定额差异都是按原材料的计划单价计算的。因此，在月末计算产品成本时，还应计算产品应负担的材料成本差异额，计算公式如下：

某种产品负担的材料成本差异额=(该产品直接材料定额费用±直接材料脱离定额差异)×材料成本差异率

材料成本差异一般数额不大，通常全部计入完工产品成本。

采用定额法计算产品成本时，按成本计算对象设置的产品成本计算单中应按成本项目分别反映定额成本、脱离定额差异、定额变动差异和材料成本差异，以别在定额成本的基础上加、减各种差异，计算产品实际成本。同时，根据定额法提供的成本资料，有助于企业开展成本分析工作，进一步挖掘降低成本的潜力，及时有效地采取措施，控制生产费用支出，节约生产耗费。定额法是将计划、控制、核算和分析有机结合起来的一种产品成本计算方法。

2．定额法举例

某厂大量生产甲产品，该产品的各项消耗定额比较准确、稳定，采用品种法结合定额法计算产品成本。脱离定额差异和定额变动差异按定额成本比例在完工产品和月末在产品之间进行分配。材料成本差异全部由完工产品负担，本月材料成本差异率为1%。

甲产品月初在产品100件，本月投产800件，月末完工700件。上月份原材料单件消耗定额为20元，本月修订执行新定额为18元。按系数折算法计算定额变动差异。

月初在产品定额变动差异=100×20×(1－0．9)=200元

甲产品成本计算单见下页表。

甲产品成本计算单