成本管理文书

出处：按学科分类—社会科学总论 中国建材工业出版社《中国文书大典中卷》第1367页（16587字）

【简介】：

产品成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品而发生的各种费用，是产品制造过程中直接支出的物质消耗、劳动报酬和各种制造费用的总和。具体包括原料及主要材料、辅助材料、燃料、动力、工资、提取的职工福利费、废品损失、停工损失、车间(分厂)经费等项目。即新会计制度中所规定的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用(间接成本)等四项内容。在工业企业，按产品成本包括的费用范围不同，有车间成本、生产成本、销售成本。按产品完工程度的不同，有产成品成本、自制半成品成本和在产品成本。

成本费用，是综合反映企业在生产经营过程中工作质量如何的重要指标。一般地说，企业要获取较高的利润，一个最根本的办法就是要实行全面的成本管理，努力降低成本。成本管理包含两层意思：

一是要对成本费用实行全过程的管理。即从产品的开发设计阶段开始，包括材料供应、产品生产和销售，一直到售后服务的全过程，都要进行成本费用的核算、控制与管理，力争做到比较小的生产耗费取得较大的经营成果。

二是对成本费用实行全员管理。即对企业的供、产、销以及技术、经营等部门都要实行成本费用的有效控制和管理，运用激励机制与约束机制调动企业的全体职工参与成本费用管理。

企业在成本管理方面，需用文字表述的资料、规章制度、公文函件也比较多，这里只选列一部分应用面较广的写作实例，供作参研。

【范例】：

关于拟在铸钢车间实行固定成本控制的请示

总会计师并××厂长：

按我厂确立的“以优质产品，一流的服务，竭力提高企业效益和信誉”的经营方针，我们于今年年初曾对几年来影响我厂经济效益较大的铸钢车间的成本进行了检查。

通过检查，我们发现近两年造成铸钢车间成本升高的因素很多。其中最主要的因素是由于我厂生产的产品品种、产品结构改变频繁。因此，使铸钢车间的产品——铸钢件的内部用量大为减少。另外，由于各用户资金紧缺，订购钢件的数量也在减少，出现了销路不畅的局面。从而导致内用件少，外销件更少，致使单件产品成本中的固定费用猛增，比上年提高28%。

鉴于上述原因，我们认为只有充分利用铸钢车间的现有设备和生产能力，调动车间技术人员、工人和销售人员的工作积极性，努力提高质量，保证信誉，扩大承揽加工开拓用户，才能打开销路，提高产量和效益。同时，厂内也应从资金上采取重点扶持的办法，保证该车间生产用原材料、燃料动力的供应，为其增加产量创造宽松条件。今年通过销售人员的信息反馈，原用户销路回升，新用户也急需钢件，所以我们建议在××年铸钢车间生产产量的基础上，扩大××年铸钢车间的产量。即铸钢车间生产的产品品种不变，而将钢锭的产量从××年的480吨增加到1000吨；铸铁产量从360吨增加到700吨；钢件的产量从320吨增加到600吨，各产品仍保持原来的单位售价。由于产量增加，单位固定成本下降，预计今年的销售收入将比上年增加317万元。虽然铸钢车间的固定费用总额仍为159万元，但因产量增加，分担在各个品种的单位成本则可大幅度下降，预计将可降至我厂历史最好水平。以××年为基数，可降低成本89万元，并相应增加企业盈利。对采用此项固定成本控制办法，已与生产处、销售处共同商讨过几次，也都认为可行。现将《铸钢车间固定成本控制办法》送上，请于审定。

××重型机器厂财务处

××年×月

关于实行厂内“费用手册”管理办法的规定

各科(室)、车间：

为了严格控制费用开支，保证企业目标成本的实现，经请示厂部同意，决定对各项费用实行“费用手册”管理办法，望认真贯彻执行。

1．“费用手册”由财务部门制发，按照各科室、车间所分管的费用指标的当月限额，据以核定，签章后生效，分发给有关部门执行。

2．各部门在当月内的支款、报销和领用材料，均须凭手册办理。支付部门在手册上填写数量金额，在限额内付款或发料。超过限额时，须经厂长批准，由财务部门办理追加限额后方可支付。

3．发料部门对各单位领用材料，必须逐笔登记，结出限额结余。如发现超限额发料，应追查发料部门的责任。

4．财务部门对各部门支用现金或支票，亦须逐笔登记，对于报销时的退款部分，用红字冲回。对外部转来的属于费用支出部分，应及时补入该部门的费用手册。

5．费用限额必须结合厂内各项定额和有关标准执行。不准利用限额有结余，而扩大支用范围，提高标准领用。对当月限额结余，可视其具体情况，顺延使用；如纯系节约，可作为考绩依据。

6．各部门、车间遇有特殊情况，一次性支款、用料数额较大，当月限额指标不足时，有关单位提前与财务部门协商，可在季度或年度限额内进行调剂。

7．“费用手册”与费用明细帐是同时进行的双轨核算，是事前监督与事后验证的核对关系，财务部门与各使用手册部门必须严肃认真对待，做好日常成本管理工作。

8．“费用手册”执行情况的考核，由财务部门按月进行，考核结果报主管领导审批后，按奖罚规定进行处理。

9．本办法自××××年×月起执行。

××市轻工机械厂

××××年×月×日

关于加强企业日常成本管理的几点建议

总会计师、××厂长：

我厂生产的电控产品，近几年由于成本高，市场竞争能力已相对减弱，经与广东、上海等地同类、同规格商品在价格上进行比较，我厂生产的产品都高于广东和上海。对此，我们认为首先应从加强我厂日常成本管理入手，逐步扭转成本过高的局面。现结合本厂实际，提出以下几点建议：

第一，应建立健全生产耗用材料目录，尤其是对材料库存数量和金额应制定出最高库存限额标准。目前，我厂积压材料较多。据查，总额已达150万元，其中仅油漆一项，按生产耗用可使用62年之久，因而严重影响了企业资金的周转。这表明，由于没有材料库存最高限额而给企业带来的经济损失是严重的。

第二，对现有的生产材料耗用定额应定期进行修订，以杜绝材料耗用上的损失浪费。现阶段所用的材料耗用定额偏高，仅铜料一项耗费量就十分惊人，现有定额每件产品耗铜料0．5公斤，经我们实地测验，每件产品实际耗用铜料为0．35公斤，若在责任心强的工人手中，其耗费还可下降，实耗仅为0．3公斤。若按每月产量2万件计算，每月可节约铜料3000公斤，节约金额可达2．4万元。由于材料消耗定额偏高，操作中不注意铜材的节约，大料加工成小的，损失浪费很大。有的用铜料加工各种民用品，也有个别人将节余的铜料窃为已有。故我们建议材料消耗定额应尽早修订，使之合理化，既不浪费，又可满足产品用料要求。对于材料消耗定额超定额部分应实行限额议价处理，以加强有关生产岗位的责任感。

第三，建议实行成本标准控制。这种控制可从两方面进行：一是劳动定额标准，即制定劳动作业时间标准，以及单位时间的产量。二是成本预算标准，凡是订有岗位责任的场所，均应按业务量，制定出相应的费用支出预算，在执行中如有超过预算的，要单独办理追加预算的报批手续。

第四，建议实行制度上的控制。即根据有关法规和财务会计制度，并结合我厂的经营情况，制定出有关成本控制的制度。诸如“物资出入门制度”、“汽车司机及押运人员旅差费管理办法”、“材料节约奖励办法”、“物资出入库制度”和“计件超额奖励办法”等制度。这些制度的建立，在成本控制、保证标准成本的执行上都可起到积极作用。

第五，建议实行反馈控制。即在成本控制过程中，应强调反馈责任，建立反馈制度。各有关部门应定期向厂部报送“成本计划执行情况报告”、“材料消耗定额执行情况报告”和“预算差异因素分析报告”等，以考核各岗位业绩，评议奖罚。

第六，加强产品质量检测工作。消除废品的产生，将废品率降至0．5%以内，直至无废品。

第七，在健全和完善厂内银行内部资金管理核算的基础上，进一步完善厂内“购料”制度，实行一手“钱”，一手货，钱货两清的核算制度，以杜绝材料消耗上的损失浪费。

以上建议，请领导审议、批准执行。

××电控设备厂财会科

××××年×月×日

第三机床厂质量成本管理办法

第一章 总则

第一条 为保证我厂产品在质量、成本和效益三者之间取得最佳的结合，动员全厂各个部门、车间的全体职工，对质量及产品质量成本进行核算、分析、控制和考核，提高管理水平，增加经济效益，特制定本办法。

第二条 质量成本管理是一项系统工程，需要全厂各部门全面协同配合。各部门在质量成本管理上，应按本办法规定的职能，发挥各自的作用。

第二章 管理机构的设置

第三条 质量成本涉及面广、专业性强，为搞好这项工作，决定建立以总会计师为首的质量成本管理中心，由“全质办”、财务科、技术科、服务科、科研所、销售科负责同志组成，定期开展质量成本分析研究。

第四条 质量成本核算程序，实行车间(职能部门)和厂部(财务科与“全质办”)两极核算体制。按照“归口管理、集中核算”的原则，由车间成本核算员、科室专(兼)职核算员负责本单位质量成本核算，财务科设专职质量成本会计负责全厂质量成本核算。质量成本核算程序详见第三章。

第三章 质量成本核算的基本任务和内容

第五条 正确核算质量成本、质量收入和质量经济效益，降低控制质量过程的耗费，争取质量收入的提高，寻求增加质量经济效益的途径和方法，为提高质量管理提供信息资料。

第六条 质量收入包括：新产品研究收入、设计试制收入、生产质量收入、质量检验收入、销售质量收入、技术服务收入和其他收入等。

第七条 质量成本包括：新产品试制成本、内部故障成本、外部故障成本、鉴定成本和预防成本等。

第八条 质量收益包括：本期实现质量收益、潜在质量收益、质量社会效益等。

第九条 质量成本核算要划清三个界限。即划清质量成本收益与非质量成本收益的界限；划清各种产品的质量成本与质量收益的界限；划清质量成本中实现收益与潜在收益的界限(或显见与隐含的界限)。按照我厂实际，确定质量成本开支范围为：

(一)开展全面质量管理活动所耗用的材料、办公费、差旅费及劳动保护费；

(二)质量检测的仪器、仪表、工量具有购置、折旧和维护费用；

(三)产品、半成品、外购件和原材料的试验、检验、评审费；

(四)质量管理人员工资、附加费和部门经费；

(五)产品出厂前由于质量缺陷造成的材料和人工等损失，包括废品损失、不合格品返修费用、产品降级损失、停工损失等；

(六)“三包”费用及其有关折价损失与赔偿费用；

(七)用于质量管理的奖励支出与培训费；

(八)其他与质量管理有关的费用。

第十条 各单位要根据质量成本核算的要求，加强基础工作，健全原始记录与管理制度，把会计核算与统计核算的原始记录统一起来，使预测、计划、控制和考核分析工作标准化、程序化、制度化。

第十一条 根据核算要求，建立统计台帐，做好质量资料的统计与档案工作，以便形成完整的历史资料。

第十二条 质量成本计划与控制是TQC计划的重要组成部分，也是控制产品质量和生产工作质量的科学手段。故每个季度均应由“全质办”牵头，财务科配合编制质置成本计划。

第十三条 以产品质量形成过程为控制对象，做到日常控制、事前控制和定期检查相结合，以班组为重点，进行工序控制，使质量、成本与效益达到最佳结合。

第四章 核算方法

第十四条 采用会计核算与统计核算相结合的方法，对于实现(或显见)收支采用会计核算方法，对于潜在(或隐含)收支采用统计核算方法。对于质量成本，以会计核算为主，对于质量收入与收益，则以统计核算为主。

第十五条 采用质量核算与财务会计核算相结合的形式，可不专设质量核算科目与帐户。质量成本项目与财务会计帐户对应关系如下：

(注：)新产品试制费也可单列项目)

第十六条 实行质量成本核算与考核，促使质量成本下降，产品升级创优，增强产品的竞争能力与市场占有率，扩大产品销售，给企业带来现实和潜在的经济效益。因此，在计算质量成本的同时，还要计算质量收入和效益。一般主要采用统计核算方法。质量成本是保证和提高产品质量的耗费，质量收入则是产品质量提高之所得，与相关指示比较，反映企业实现的和潜在的质量效益。质量效益计算表格式如下：

质量效益计算表

考核和评价指标

注：如有显着社会效益，还可计算上缴利税增加额、延长产品寿命周期对社会的增值效益等。

第五章 质量成本的分析与考核

第十七条 质量成本分析，每月要进行一次。各车间、部门主要应对质量成本的各个项目发生额及其增减原因进行分析说明；财务科主要进行数据分析；“全质办”负责综合分析。

数据分析，主要是从质量成本绝对额的升降、项目构成的变化趋向，找出质量成本管理工作的关键问题。通过构成分析与因素分析，观察变化趋势是否合理，明确变动影响的因素，使之符合故障成本为最低值、鉴别与预防成本保持必要水平、两者变动值之和达到最大正值的要求。亦即符合质量成本最佳值的要求。

综合分析，要结合产品生产质量和质量成本的变化与联系，运用数理统计和TQC的基本方法，对影响产品与生产质量的重要因素进行深入调查，应用排列图、对比图、趋势图及质量成本曲线图等，既可制订出提高产品与生产质量水平的具体措施，又可找到质量成本最佳区域以及降低质量成本的办法。

第十八条 在厂长领导下，由总工程师负责组织改进产品质量，从而降低质量成本；总会计师组织质量成本核算工作：“全质办”负责TQC和质量成本工作的综合组织、监督和管理工作，制定质量和质量成本计划，并按月考核；财务科负责全厂质量成本核算，汇总编制质量成本报表。

第六章 质量成本报表(略)

第七章 附则(略)

××第三机床厂

××××年×月×日

耐酸泵厂产品成本核算办法

1．根据《全国塑料制品工业成本核算规程》，结合我厂的情况，特制定本办法。

2．我厂实行三级核算制。采用逐步结转分步法，班组实行指标核算；车间按工序划分核算单位，实行产品、部件成本的核算，各算其工序中的成本；厂部实行产品总成本的核算。

3．成本核算任务：

(1)认真贯彻执行成本管理的有关法令和制度，正确及时地计算反映生产过程所发生的成本。

(2)准确、合理地计算产品总成本和单位成本，掌握计划成本的执行情况；分析成本资料，提供降低成本措施。

(3)建立定期盘点制度，正确计算产成品和在产品成本，划清开支界限，为销售定价提供依据。

4．产品成本的核算对象：凡经一定的生产工艺过程而出售的产品部件均应进行成本核算。

5．成本项目和生产费用：

(1)原料及主要材料项目：包括各生产过程所耗用的原材料。

(2)燃料动力：燃料(煤)、电费。

(3)工资：指直接参加生产的工人工资，包括基本工资、生产奖、超额计件工资、加班工资、夜班费、付食补贴等。

(4)提取的职工福利费。

(5)车间经费：车间发生的各项费用，包括：车间管理人员的工资、修理工勤杂工的工资、按比例提取的福利基金、折旧费、修理费、车间办公费、水电费、取暖费、租费、保健费、低值易耗品、劳保用品、在产品盘亏、其他。

(6)厂外加工：我厂的厂外加工，实际是外购件。因此金额较大，所以和材料应区别开计算，以便掌握此项费用的开支数额。另外，这部分件保存在半成品库，也应单独立帐核算。

6．生产费用的汇集和分配

(1)材料：材料实行计划价格，加分摊差异为成本价，凡能直接计入的直接计入。环氧玻璃布成本，按压制件重量分摊，油漆成本按数量分摊。

(2)工资分别按工序计算，按工时分配。

(3)提取职工福利费：同上。

(4)燃料：随同浸胶布重量分配。

(5)车间经费、动力费按工时分配。

(6)部件加工费，按领用部件同时直接记入产品中。

7．产品成本的计算方法：

根据我厂的生产情况，拟定采用分步计算，按产品的工艺过程划分为：

(1)制药浸烤为一个核算单位，因供气全为这个过程服务，也加入此工序核算。本核算过程按重量计算成本。一部分转入成品(卖出部分)，一部分转入下道工序。转入下道工序压型的成本，分项加入压型成本中。

(2)压制件成本的核算；压型承上道工序的上胶布，分项目加在本车间内成本中，材料按重量分配，其他成本按工时分配，加工完的产品入半成品库。

(3)机加喷漆的核算：领用的材料半成品件和外协件进行加工时，其材料成本能直接计入的直接计入；不能直接计入的按量分摊，其他项目按耗用工时分配。部件转成品库，泵架、泵座转下道工序。

(4)组装成本的核算：材料能直接记入的直接记入；不能直接记入的按量分摊，成品入产成品库。

(5)辅助生产的核算：辅助生产部门有维修、汽车、电工，冬季二车间取暖供气，按提供的劳务时间分配，互相提供劳务则一次分配。

8．定额控制、分析考核：

按消耗定额、工时定额和费用定额，制定单位计划成本，按计划成本考核各产品部件的成本完成情况和经济效益高低。对发生的差异要进行分析，找出原因，提出改进措施。

9．关于费用的核算管理：

(1)各项费用开支本着节约的精神，严格按费用定额考核。

(2)各车间直接购入的费用，除有发票外，必须附有车间领料单，写明数量金额并有车间负责人签章，财会与车间同时记帐。

(3)由仓库领用的费用，车间开领料单，仓库划价，一式三份，车间仓库同时记帐，月终28日前仓库和车间核对后报财会。

(4)各部门、车间的办公用品，由厂办负责考核指标，并负责在领用单上划价，一式三份，三方记帐(厂办、车间、财会)，月终25日厂办把本月盘点表金额和各部门车间领用的价值报到财会。

(5)财会要分别部门计算费用的使用数额，定期公布超支节余情况。

10．材料成本管理：

(1)关于材料的管理：

①材料帐要求不出赤字，发票未到的要估价入帐。

②领料应尽量要由专人负责，凡能确定领料用途的一定要填写用途。

③材料在领退库方面，分四种情况处理：

a玻璃布按进料时的数量(实点)由车间一次领出，存放于车间，月终由车间负责实际盘点，办理假退库手续。

b甲醛、苯酚、树脂、酒精等材料归库负责管理，每月要清点一次，车间要实事求是的领料，车间领出的料，月末要盘点退库，按实领数作为当月的消耗。

c铸件要按本月生产原台数加本月卖出数领料。车间卖出数开半成品入库单，连同提货单一起交半成品库，由半成品库记帐。铸件进料时要准确，要通知仓库点数。

d其他材料如密封件、标准件等，则要求产品用多少领多少，车间月末不办理假退库手续。如车间月终存量过大，则应办理假退库手续。

④由车间卖出材料时，要由车间办理退库手续，连同提货单一并交库。车间外卖部分全树脂、环氧布时，车间要开具半成品入库单，连同提货单一起交半成品库。

⑤供销仓库负责费用定额的考核，并要按定额储备。

(2)关于半成品的管理：

①半成品库应将手坯和成品件、外协件分开保管、记帐。

②半成品入库应同时有入库单。外协件入库要随时开入库单，月终结算时要和发票对照无误，要凭提货单和领料单提货。

③半成品领用和卖出部件时，要凭提货单和领料单提货。

④半成品库要帐、卡、物相符，出入库手续制度健全，建立定期的盘点制度，及时提供盘点表。

⑤压型和机加的半成品一定要通过半成品库，以便于计算半成品件数。如果车间和班组直接转递时，可同时写一张入库单(入库部门的)和写一张领料单(领用部门)一起交半成品库，由半成品库记帐。

⑥车间必须对生产和领用的半成品件进行统计记录和核算。

⑦车间小组长必须在月末对半成品进行盘点，把盘点表交车间核算员。

⑧成品库备发货的半成品件月末也须盘点，把盘点表报财会。

⑨关于半成品的废件，要分别存放，不进行盘点。次件要分别盘点和存放。关于废件要由技术质量部门拟出管理程序，按制度办事，不得任意处理。

××耐酸泵厂财务科

××××年×月×日

关于废品率上升对成本影响情况的报告

××厂长：

今年，我厂共生产特制铁桶2万只，每只单位成本300元，计划废品率为8%，而实际废品率为12%。废品可收回残值只占原成本的15%，即45元。由于废品率提高，对产品单位成本也产生了较大的影响。

1．计划产品单位成本在没有废品产生情况下的成本是300元。

2．按原定的废品率8%计算，废品发生后产品的单位成本为322．17元。

依公式计算：

全部成本－［(全部成本×废品率)×废品可收回残值占原废品成本%］／总产量(1－废品率)

计算结果是322．17元／只。

3．由于产品生产过程中，有8%废品率的产生，即废品损失导致产品成本的提高。计算结果如下：

4．废品率由8%上升到12%，对单位产品的影响结果是：

每只单位产品成本是334．77元

通过上述计算表明：本年由于放松了对质量的管理，缺乏质量检查监督检测的措施，使废品率由8%提高到12%，使产品成本提高了4．2%(11．59%－7．39%)，每件产品成本提高12．60元，结果使企业提高了产品成本，带来负面效应252000元。

××市制桶厂

××××年×月×日

关于材料采购成本控制情况的报告

轻纺局财务处：

本年，为了控制材料采购成本，我厂投入了很大的精力，以财务处材料核算室为核心，进行了合理的调控，取得了显着的经济效益。现将我们的具体做法报告如下：

(一)采取生产、供应、财务“三结合”的办法，避免了材料采购过程中的盲目性。

过去，我厂80%以上的材料均由供应处直接采购，并负责材料的验收、发放和保管。现今市场变化快，工厂产品结构复杂，品种繁多，大量或成批采购很容易造成库存积压。据计算，截至××××年末，我厂库存材料为780万元，××××年增加到960万元，其中，重复采购的物资就达70万元以上。对此，财务处及时设计并推行了《材料月份用款计算表》。先由各车间按产品的市场需求量提出生产用料，由供就应汇总填写《材料月份用款计算表》，经仓库保管员核对库存量后，报送生产处总调度，生产处根据生产情况核实批准，并在“备注栏”中示明采购急缓程度，送财务处材料核算室核算价格，最后再由财务处长根据资金情况批准“实支数”。这一管理控制办法实行一年来，仅避免重复采购一项就节省20万元，另外还拒付价格过高的材料27万元；经磋商而降低采购价格使费用支出减少15万元。

(二)采购物资实行“四同”(即同品种、同型号、同名称、同技术要求)，对材料购入价格进行比较分析。

实行这个办法以来，直接减少因信息不灵、不准而高价购买材料的损失达25万元。并使采购人员的价格观念、成本意识有所增强。此外，我们还订阅了《价格信息》等报刊杂志，搜集我厂需用材料的价格，定期了解原料厂家的价格变动情况，在此基础上，工厂还对11种占材料采购成本较大的物资制定了目标限价。自财务处材料核算室进行“四同”材料价格比较分析后，过去那种舍近求远、质次价高的不合理问题得到了有效控制，人为的扩大采购成本问题也得到基本解决。

(三)采用“ABC管理法”，重点控制，严格审核。

与此同时，我们还将现代化管理办法——“ABC管理法”直接应用于材料采购成本控制上，也收到了良好的效果。经分类，划分出A类消耗物资11项，这类物资占采购品种5%，但却占采购资金50%以上。我们对这11项消耗材料重点进行市场价格调查，并查阅各种价格资料，结合国家有关物资的价格政策，制订了“厂内目标采购限价表”及相应的奖罚办法，收到了立竿见影的效果。采购人员通过多渠道、全方位奔波，在这方面共节约材料成本费21万元。

(四)全面控制，有效节约材料采购成本中的运杂费开支。

近年来，运杂费占材料采购成本的比重越来越大。为了控制材料采购的运杂费，降低采购费用，经走访市内各货场、运输公司，收集整理国家对运杂费的价格政策、限价措施，决定运输物资优先使用本厂运输工具，在本厂车辆紧张而需用社会运输工具时，也实行了及时限价送货。结果，使我厂的材料采购运杂费成本大幅度下降，仅××××年一年就节约费用3万元。

(五)建立材料采购价格档案，形成价格监督体系。

为有效降低采购成本，把收集到的价格资料分门别类归档立册，形成内部价格档案。对采购质优价廉的物资，予以奖励。价格档案同时也为我们实行计划成本核算提供了依据。如××××年我厂供应处与江苏某公司订购醋酸人造丝，通过查阅“物资价格档案”发现其价格高于市场最新价即予拒付。经磋商，共为企业挽回经济损失2．72万元。

上述几点仅是我们在探索材料采购成本控制中的一点收获，今后随着现代管理方法的推广，我厂对材料采购成本的控制定会更加合理，更加有效。

××厂财务处

××××年××月×日

关于实施生产经营全过程成本控制的报告

××盐务局：

近几年，由于物价上涨和刚性支出的增加，靠企业自我消化的增支因素越来越多负担日益沉重，盐场效益也呈现连年下滑的态势。面对这种情况，我们采取了在目标成本确定后实施生产经营全过程成本控制的对策，推动双增双节的深入开展，仅在××××年即夺回直接经济效益××××万元。现将我们的做法报告如下：

(一)实行目标成本分解，加强成本的事前控制

1．盐场为了在年初就做好目标成本的事前控制，通过本量利分析，按已确定的目标成本值××××万元制定出全年的成本控制计划，并按成本控制计划的指标要求制订出先进、合理、切实可行的各种产品在生产过程中所要支付的原材料、燃料、动力等消耗定额和可变性费用支出的标准。

2．根据已经确定的定额消耗指标，把可实现的目标成本按车间、部门分解成分指标下达到各个车间。

3．各车间、部门按照场部下达的指标，根据各单位的实际情况进行指标的第二次分解，将分指标分解到本车间、本部门的工段、班组、机台和个人。

这样，就将目标成本指标控制工作具体化，即：场部控制大指标，车间控制分指标，工段、机台、个人控制小指标，人人都有控制指标，每个指标都被人所监控，形成一个“横到边，纵到底”的指标层层分解，层层落实，层层控制，层层考核的有机整体。

(二)加强目标成本的事中控制

在实际工作中我们还运用一些简单易行的科学管理方法，对生产经营进行全过程的成本控制。

1．对供应过程的控制

在保证生产正常的前提下，加强材料采购、材料保管、材料发放的控制。控制的方法：①按“ABC管理法”进行物资管理；②按“三比采购”的原则进行材料采购，努力做到降低材料采购成本；③实行限额领料制度，加强材料发放的控制。

2．加强生产过程的控制

①修订不合理的定额。在生产过程中，主要是加强定额管理，我场原来执行的费用控制定额是在××××年企业整顿时制订的。近几年，由于客观情况有较大的变化，原来的定额已远远适应不了现代化管理的要求。因此，在实际执行过程中，我场相继修订了《盐场财务管理制度》、《盐场费用开支实施》、《目标成本管理手册》等，对物资消耗定额、劳动定额、设备完好率、工时修理定额、可变性费用定额都作了合理的调整。同时，还结合经营承包责任制制定出严密的管理制度，来保证各项定额的执行。

②加强能源管理，降低能源消耗。在能源消耗方面，我们主要做了：a．堵塞距、冒、滴、漏现象，实行耗油单位核算、单车核算，单机考核、单机奖励的办法；b．大量更新节能设备，加强节能管理。一年来，与本行业消耗定额比，共节约汽油91吨，柴油689吨，电681万度，煤3018吨。

③加强工具用具管理，实行工具用具费用包干使用办法。由于盐区的覆盖面大，过去盐工干完活，对铁铣、机大耙、混耙等工具随地丢放，无人收管，造成浪费，为了堵塞漏洞，我们制定了《工具用具包干使用办法》，提高了广大职工的责任心，使工具用具费用比往年大幅度降低，一年节约价值达7．8万元。

④实行“两费分离承包”办法，努力降低海盐生产车间成本。

所谓“两费分离承包”，就是将车间的全部生产费用分解为固定费用、变动费用，对固定费用、变动费用分别计算，分别考核，分离承包。

为了刺激海盐车间多产海盐，在年初“产品产量、生产费用双向监控”的同时，又实行生产费用向“盐工倾斜”的政策，本着降低成本的原则，对各车间海盐产量实行：a．海盐超产10%以内，核增该单位吨盐生产费用3元，即车间生产费用可增加额度为：超产盐量×3元；b．超产10%以上，核增该单位的吨盐生产费用2．50元，即。车间生产费用可增加额度为：计划产量×10%×3+(超产盐量－计划产量×10%)2．50元，并以此考核计奖。从而激励了全场职工多产盐、压支出、增效益的积极性。

⑤大力开展修旧废活动，提高材料利用率，降低产品成本。

各车间在大力增产海盐的同时，还积极开展修旧利废活动，努力堵塞一切漏洞，对边角余料多次量体裁衣，合理使用，对报废机器设备进行零、部件更换等修旧利废措施，全场共成立修旧利废点12个，由24人进行修复工作。二年共节约费用10余万元。

⑥建立、健全班组经济核算制度，加强生产班组的成本控制。

班组经济核算工作的好坏，直接影响目标成本的实现。因此，××××年我们狠抓了班组核算工作：建立班组经济核算板，个人修旧利废板，个人工具使用情况进度板，并号召全场职工大力开展“八个一”的节约活动，即：节约一滴水、一滴油、一张纸、一寸木、一分钱、一斤煤、一度电、一个螺丝帽的活动。承包责任制相联系，增强了职工勤俭节约的自觉性，提高了盐场经济效益。

3．加强销售环节的控制

为了使我们的目标成本能够顺利实施，以期达到目的，六月末，我们在不考虑固定成本变化的基础上，又一次运用本量利分析法，分析变动成本的控制情况与目标成本的差距。××××年年初目标成本总额为3323万元，目标固定成本为2228．2万元，目标单位产品变动成本为9．50元／吨，单位产品售价为63．13元／吨。

××××年六月末共产海盐59．7万吨，发生变动费用为608．3万元。

根据上述资料计算海盐生产情况与目标成本值的本量利分析进行比较，可以看出，在不考虑固定成本变化的基础上，六月末的变动成本实际发生额(608．3万元)比按目标单位变动成本总额(9．50×59．7=567．2万元)超支41．1万元(608．3－567．2)，这就要求我们在下半年的经营管理过程中必须抓住各项费用支出的控制，才能达到目标成本的要求。

(三)加强目标成本管理的事后控制

目标成本管理经过事前控制、事中控制，还要进行事后控制。在目标成本管理的事后控制中，我们着重抓了目标成本的信息反馈和分析工作，找出问题，及时地制订改进措施，使目标成本管理具体化、系统化、科学化。同时按照经营承包责任制的有关规定进行目标成本考核、奖罚，从而严肃目标成本管理工作。

总之，我们通过实行全场经营管理全过程成本控制，业已取得了令人满意的成绩，并拟在此基础上进一步加以完善，以便使盐场的经济效益能够继续保持较高的水平。

×××盐场

××××年×月×日