《企业会计准则》的基本内容

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编会计师手册》第150页（12218字）

前已述及，财政部颁布的《企业会计准则》是我国会计准则体系中的一部分，是基本准则。它主要是对会计核算的前提，一般原则和会计要素的确认、计量和报告作出的具有指导性的规定。具体包括：总则，一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告和附则共10章66条。企业会计准则的主要内容可具体分为四个组成部分。

一、总则

总则是对企业会计准则的概括说明，主要包括以下几个内容：

1．企业会计准则的目标和适用范围。

企业会计准则是根据《会计法》制定的，以适应社会主义市场经济发展的要求，统一会计核算标准、保证会计信息质量为目标。企业会计准则适用于设在我国境内的所有企业。

2．企业会计准则与会计制度的关系。

企业会计准则是制定企业会计制度的依据，企业的会计制度在对各具体业务的会计处理方法作出规定时要遵循会计准则的原则性要求。

3．会计核算的基本前提。

企业经营活动作为会计核算的对象具有不确定性，为了连续、系统、全面地记录、计算和报告，为各方面提供有用的信息，必须对会计核算的对象及其环境作出基本规定，即建立会计核算的基本前提，有时也称之为会计假设。

(1)会计主体。总则中规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”也就是说，会计核算是反映一个特定企业的经营活动，既不包括企业所有者本人，更不包括其他企业的经营活动。会计主体建设旨在使各单位明确其会计的核算范围，从而正确地进行会计资料的日常记录、汇集和定期报告，使企业的财务状况和经营成果独立地反映出来，保证企业会计报表的使用者获取有价值的会计信息。

从理论上说，会计主体的规模并无统一的标准，可大可小。它可以是一个独立核算的经济实体，一个独立的法律个体；也可以是不进行独立核算的内部单位、组织，一个非法律个体。

(2)持续经营。总则中规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”也就是说，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算、企业将会按既定目标持续不断地经营下去。如果说会计主体假设为会计的活动规定了空间范围，那个持续经营假设则为企业会计的正常活动作出了时间上的规定。在持续经营的情况下，企业将会按既定的用途去使用资产，同时也将按原先的承诺去清偿债务。企业是否持续经营是选择会计原则和核算方法的出发点，例如，当会计人员为一个持续正常经营的企业编制会计报表时，其厂房、建筑物等固定资产都是按历史成本入帐的，而不按企业如果解散时的清算价值入帐。因为企业购置各种固定资产的目的是为了使用，以求给企业带来经济效益，而不是为了转让、销售。因此，在会计人员的日常核算中，对于资产的变现价值并不过份关注，正常会计核算中是不考虑变现价值的，资产应以历史成本列入资产负债表。再如，企业对固定资产计提折旧的处理，就是基于企业持续经营这一基本前提，考虑固定资产的物理及经济使用年限，在使用年限内采用一定的方法计提折旧，转为费用。当然，在企业不能持续、正常经营的特殊情况下，以持续经营为前提所规定的会计方法和程序也自然不再适用，而需要改用其他方法。

(3)会计分期。总则中规定会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。会计分期假设是继续经营假设的必要补充。如果一个会计主体应持续经营而无限期，逻辑上就要求会计信息的提供规定期限。会计分期就是将一个企业的全部经营期间人为地划分为相等的较短的时间段落，这个时间段落就是会计期间。会计期间通常为一年，称为会计年度。此外大多数企业为了各种用途还要按季、按月结算，编制财务报告。为了保证各期报表的比较，会计期间的长度必须相等。会计分期假设旨在及时地提供会计信息，满足企业内部和外界决策的需要。在大多数情况下，会计人员无法知道企业将于何时结束它的业务，也不可能等到企业结束后再结算帐目，编制会计报表。

(4)货币计量。总则中规定：“会计核算以人民币为记帐本位币。”货币计量假设规定了会计计量的单位是货币。由于货币是衡量一切有价物价值的共同尺度，是普遍被接受的交换媒介物，尽管企业的生产要素在实物形态上表现各异，但它们在价值形式上却具有同质性，却完全可以采用统一的货币计量单位，这就产生了货币计量这一会计核算前提，同时，由于会计是以货币做为计量单位的，所以会计核算的对象就只限于那些能够用货币来计量的企业经济活动，而对于有关企业职工技术水平、企业产品质量水平，企业技术发展状况，企业人力方面的情况等变化，虽然也是企业的经济活动，但无法通过会计来进行核算，只能在会计报表之外以文字报告资料来补充说明。

4．采用的记帐方法。

总则中规定会计记帐采用借贷记帐法，对我国长期采用的多种记帐方法进行了统一。

二、一般原则

会计核算一般原则主要是对会计核算的基本要求作出的规定。它反映着商品经济对会计核算的基本要求，是会计核算工作的指导思想，任何企业的会计核算都必须遵守一般原则的要求。

1．客观性原则。

客观性原则是指企业的会计核算必须真实客观地反映企业的财务状况和经营成果。可靠性和正确性是对会计信息的最重要的质量要求，客观性原则就是为了确保会计信息的可靠性和正确性的。客观性原则要求对于经济业务的内容和计量必须以客观的事实为依据，并有真凭实据，而不受主观意念的支配。要求在财务资料记录之前已经存在：(1)已发生的客观经济业务；(2)已明确的客观交易价格；(3)反映经济业务和交易价格的客观凭证，如发票、领料单、盘存表、对帐单等。客观性原则包括两个方面：无偏见与可验证。即几个合格会计人员，根据相同的证据，对同一经济业务的内容和计量，能分别得到大致相同的结果。或者说，资产的评价和净利的衡量尽可能以不偏不倚的客观凭证为依据，并且能通过超然独立的专家予以验证。

2．相关性原则。

相关性原则是要求企业会计核算应当满足各有关方面对会计信息的需要。是否对决策有用是衡量会计信息质量的标准，而相关性原则是保证会计信息对决策有用的重要方面。会计信息有不同的使用者，它们对企业所提供的会计信息都可能会有不同的要求。在我国社会主义市场经济的情况下，企业所提供的会计信息除了满足有关各方面(包括国家作为对国有企业的投资者)了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，还要符合国家作为社会经济和发展的组织者与管理者进行宏观经济调控的需要。

3．可比性原则。

可比性原则是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。

可比性原则体现着社会主义经济的客观要求。我国实行的是有计划的商品经济，国家为了组织国民经济的综合平衡及进行宏观经济管理和调控，有必要利用会计核算所提供的信息。这就决定了会计核算必须按照国家的统一规定进行，要求所有企业单位的会计核算都必须建立在相互可比的基础上，使其提供的会计核算资料和数据便于比较、分析、汇总，以满足国民经济宏观调控的需要。

4．一贯性原则。

一贯性原则要求企业前后一致地采用相同的会计处理方法，不得随意变更。同一种信息在企业之间要求可比，而在同一企业的前后不同的报告期间则要求一贯。一贯性同样是评估会计信息对决策有用与否的质量特征。一贯性与可比性一样，既指对会计信息本身应赋予前后一贯的定义和特征，又指在加工会计信息时应采用前后一贯的程序和方法。例如，报表中应予揭示的项目、资产的计价标准、费用的分配标准等都要保持前后一贯。这样可以制约和防止会计主体通过会计方法程序的变更，在会计核算中弄虚作假，粉饰会计报表资料。

5．及时性原则。

及时性原则是指会计核算应当及时进行，即使会计信息同会计所要反映的对象在时间上保持一致，使会计信息在对决策有用性失去时效之前，能到达会计信息使用者之手。及时性是相关性的保证，及时性本身不能增加相关性，但如果会计信息不及时，将使相关性完全失效。

6．明晰性原则。

明晰性原则是指会计记录与会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。会计信息的价值在于对决策有用，每一个会计信息都应当使信息使用者理解它的含义和用途，并懂得怎样加以利用。随着社会主义市场经济的发展，会计信息的使用者不断扩大，不仅包括企业和各单位负责人、国家有关部门，而且包括一切与企业利益相关的人们。在这种情况下明晰性必然要成为会计信息的重要质量特征。

7．权责发生制原则。

权责发生制原则要求会计核算应当以权责发生作为会计确认的时间基础。在会计确认时，当已确定某项经济数据具有可用货币计量的特点，属于会计核算的对象，也符合某项会计要素的定义和特征的情况下，还需要决定应予记录的时间。所谓权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使已在当期收付，都不能作为当期的收入和费用。会计确认的时间基础虽然有收付实现制和权责发生制两种，但现代企业会计采用的是权责发生制，其目的在于正确地反映各期的盈亏。

8．配比原则。

配比原则是指收入与其相关的成本费用应当相互配比，它要求在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关联的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认和计量，以便正确计算和考核企业的经营成果。

根据配比原则，费用都应依照与收入的联系来确定，但事实上不可能将一切费用直接与收入相配合，因此配比原则可以分为直接配比和期间(或间接)配比。所谓直接配比是指那些与企业生产的商品和提供的劳务直接有关的费用，应在该项商品或劳务的营业收入实现的那一期间作为该期的费用处理。这是因为费用和收入都与同一商品或劳务实体有关。例如，产品的制造成本、商品的进价等等。所谓期间配比是指那些不能直接与企业生产的商品和提供的劳务相联系的费用，应采用适当的合理的标准进行分摊，确认为某一会计期间的费用。这些费用对于时间的关系比较，对于商品或劳务的关系更为直接，所以通常计入费用发生的会计期间。

9．谨慎性原则。

谨慎性原则是指在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如，企业应收帐款由于债务人破产、死亡等原因，不能收回，固定资产由于技术进步提前报废等情况，为了避免企业在损失发生时对企业正常经营的严重影响，必须对面临的风险和可能发生的损失和费用支出作出合理预计。为此，准则规定企业可以采用后进先出法，提取坏帐准备，加速折旧法等，就体现了谨慎原则的要求。

10．历史成本原则。

历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。所谓实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。实际成本核算原则要求对企业资产、负债、权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。按照实际成本原则进行计量，有助于各项资产、负债项目确认与计量结果的检查与控制；同时按照实际成本核算，也使收入与费用的配合建立在实际交易的基础上，能够促进会计核算与会计信息的真实可靠。

11．划分收益性支出与资本性支出原则。

划分收益性支出与资本性支出的原则要求企业正确区分计入当期损益的支出与计入资产价值的支出，正确反映企业的资产价值和损益情况。这是因为一项支出是做为费用计入当期损益，还是构成资产的成本被暂时凝固，这对正确反映企业财务状况和经营成果是有重大影响的。企业总是为了经营的目的才去取得它的资产的，不是为了当时的收益，就是为了将来的收益。为此，必须确定支出划分的基本标准。支出的效益仅与本会计年度相关的，作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，作为资本性支出。

12．重要性原则。

重要性原则是指财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务，应当单独反映。其目的是充分发挥财务报告的作用，满足使用者的要求。重要性原则主要应体现在两个方面：第一，对所有与企业财务状况、经营成果有关的重要相关的事项，都应在财务报告中作出全面和可以理解的报导，不允许有任何重要的事实被隐瞒。第二，对财务报告的内容安排和数据的精确程度，可按信息的用途而异，对财务报告使用者作决策时会有影响的项目，应列为报表重点，并力求精确；而对某些微不足道的项目则不必小题大做，如果在核算上所发生的费用超过它们能产生的效用，则可以不遵守客观性原则，作简化的处理。

三、会计要素准则

会计要素准则是根据一般原则的要求，对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的确认、计量、记录、报告等所作的原则性规定，以此作为今后制定具体准则的依据。所谓会计要素是按不同经济特征归类的会计对象，也是构建财务报表的基本组件。

会计要素可以分为两类：资产、负债和所有者权益反映了企业的财务状况；收入、费用和利润反映了企业的经营成果；合起来系统地描述了企业的经济活动情况。

1．资产。

资产是指企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。把资产定义为经济资源，是因为这些资源能为企业带来预期的经济利益。资产可以是货币性的或非货币性的；可以是有形的或无形的；可以是拥有的或非拥有的。只要它有助于企业目前和未来的经营，企业有权而且不必再负担什么费用就能使用它们，会计上就可以把它作为资产来处理。

企业的资产可以分为流动资产和非流动资产两类。其划分的界限是以一年或者超过一年的一个营业周期为标志的。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产；反之，则不属于流动资产，在会计报表中分为长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。

(1)流动资产。流动资产包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

(2)长期投资。长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。

(3)固定资产。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。

(4)无形资产。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、商誉等。

(5)递延资产。递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。

(6)其他资产。其他资产是指除上述各项目以外的资产，包括特种储备物资等。

特种储备物资是指具有专门用途，但不参加生产经营周转的经国家批准储备的特种物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产。

2．负债。

负债是企业所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。企业承担的债务包括企业对外部债权人承担的债务和对企业所有者承担的经济责任。但一般所称的负债则专指对外部债权人承担的债务，而将对所有权承担的经济责任称为权益。

负债分为流动负债和长期负债，这种划分为企业的财务管理提供了十分重要的信息。从流动资产中减去流动负债后的金额表示企业在经营活动中可以运用周转的流动资金净额即营运资金，如营运奖金不足，势必影响企业的偿债能力和正常经营活动。

(1)流动负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。

(2)长期负债。长欺负债是指偿还期在一年或者超过一年的营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。

3．所有者权益。

所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。由于任何资产都是处于特定所有关系下的资产，所有者权益和负债一起体现了企业资产的所有权关系。然而企业的生产资料在整体上是不可分的，不能将某一项资产与某一所有权对位，因此这种所有权关系是从整体上体现的，是属于国家所有、私人所有、合资方共有，还是股东共有，以及债仅人的求偿权有多大等。企业必须承担如期偿还债务的责任，债权人的求偿权总是优先于投资人的求偿权。投资人能获得的仅是企业全部资产扣除全部负债后的余额，也就是净资产。因而企业所有者权益不会因为向银行或其他债权人借款而增加，也不会因为偿还债务时随资产减少而减少。企业所有者权益增加主要来自于两个方面：一是投资人的投资；二是企业有利的经营而获得的盈利。所有者权益的减少则主要是企业不利的经营而发生的亏损，以及经法定程序批准减少注册资本。

所有者权益包括企业投资人对企业的投入资本，以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。

由于资产和负债都是以实际成本计价的，所有者权益是资产总额减去负债总额后的余额，其本身虽并不需要计价，但它实际上仍列示的是实际成本的价值。

4．收入。

收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。

收入表明了企业经营活动所获得的成果，是企业收益的主要来源。它导致企业货币资金的增加，从而也导致所有者权益的增加。但并不是所有的货币资金收入都作为收入的实现。

在决定一个项目是否属于当期的收入时，可以按两个条件来进行判断：第一，是否已向客户提供了商品或劳务，转移了商品的所有权；第二，是否使所有者权益增加。如果这两个条件同时具备，那么这个项目就是收入。具体讲，企业应当在发出商品，提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入。如果是长期工程(包括劳务)合同，一般应根据完成进度法或者完成合同法合理确认营业收入。

收入一般按现行的售价计价，销售退回、销售折让和销售折扣，应作为营业收入的抵减项目记帐。

5．费用。

费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。企业在一定期间内所发生的费用，无疑都要以它的营业收入来抵充，费用的发生，实质上导致所有者权益的减少。虽然费用的发生往往表现为货币资金的支出，但并非所有的货币资金支出都是费用。因此，在决定一个项目是否属于当期费用时，可按两个条件确定：第一，是否为当期收入而发生；第二，是否使所有者权益减少。如果两个条件同时具备，那么这个项目就是费用。

费用一般可以分为生产经营成本、管理费用、财务费用和销售费用四类。

管理费用、财务费用和销售费用作为期间费用直接计入当期损益，不再分摊到生产经营成本中去。

企业应当按实际发生额核算费用和成本，采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。

6．利润。

利润是企业在一定经营期间的财务成果。它是以一个时期内已实现的收入减除那些直接有关的费用，或者由于某种原因减除那些认为已在该期内发生的费用来计算的。由于只有在扣除一切费用之后利润才会产生，所以，资产的减少，不管它是否有助于产生收入，都必须从相应的收入中作为费用来扣减。从总额考察，扣减的费用必须低于该期的收入，才会有利润；反之，这一会计期间的经营成果就将反映为亏损。企业的经营成果与所有者权益具有密切的联系，如果企业在经营中获得利润，所有者权益将随之增长；反之，如果发生了亏损，所有者权益将随之减少。

为了便于考核企业的成绩，利润分为营业利润、投资净收益和营业外收支净额三部分。

四、财务报告

财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括会计报表和财务状况说明书两部分，会计准则对财务报告的种类和内容进行了概括性地规定。

1．会计报表及附表。

会计报表是综合反映一定时期财务状况和经营成果的文件，是会计报告的主要组成部分，是企业向外传递会计信息的主要途径。包括资产负债表、损益表和财务状况变动表。

(1)资产负债表。资产负债表是反映某一企业一定日期有财务状况的报表，又称财务状况表。它根据“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式，依照一定的分类标准和一定的次序，将一定时期的资产、负债、所有者权益项目予以适当的排列编制而成。资产负债表能够提供企业在某一特定日期所掌握的经济资源、所负担的债务，以及投资者在企业中所占的权益、企业的偿债能力和财务前景等资料。

关于资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有帐户式和报告式两种。

帐户式的资产负债表，又称平衡式。帐户式资产负债表是将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左右两方平衡。其格式如下表。

资产负债表(帐户式)

报告式资产负债表又称垂直式资产负债表。它是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示负债，最后再列示所有者权益的数额。它形似向外报告企业的资产、负债和所有者权益的情况。报告式资产负债表使用的是“资产－负债=所有者权益”的会计平衡公式。(具体格式略)

(2)损益表。损益表又称收益表或利润表。损益表是反映一定期间生产经营成果的财务报表。通过损益表可以考核企业收益计划的完成情况，分析收益增减变化的原因，预测企业收益的发展趋势。

损益表的项目按利润的构成和利润分配各项目分项列示，也可以将利润分配部分各项目另行编制利润分配表。

反映利润构成情况的损益表的格式有多步式和单步式两种。

多步式损益表中的损益是通过多步计算而来的。

单步式损益表是将当期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加总在一起，通过一次计算求出当期损益。

我国的损益表传统上都采用多步式损益表的格式。由于多步式损益表注意收入与费用支出配比的层次性，将营业利润放于首要的地位，突出营业收入的重要性，因此便于会计信息的使用者分析使用会计报表提供的资料。损益表的常见格式如下表。

损益表

反映利润分配情况的利润分配表的格式如下表：

利润分配表

(3)财务状况变动表。财务状况变动表又称资金来源与运用表，也称资金表。它是根据企业一定会计期间内各种资产、各种负债和各种所有者权益的增减变化，分析反映资金的取得来源和资金的流出用途，说明财务状况变动情况的会计报表，是反映企业资金运动的动态报表。

财务状况变动表的项目分为营运资金来源和营运资金运用。营运资金来源与营运资金运用的差额为营运资金增加(或减少)净额。

财务状况变动表的基本结构如下表：

财务状况变动表

财务状况变动表可向会计信息使用者提供资产负债表和损益表所不能提供的信息，它系统地揭示了企业在某一会计期间内有多少资金投入使用，企业资金从何而来，使用于何处，具体说明了资金增减变化的原因，反映财务状况的变动情况，在资产负债表和损益表之间起到了桥梁作用。

企业也可编制现金流量表反映财务状况的变动情况。现金流量表是反映在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。

另外，准则还规定了附表和会计报表附注项目，其主要目的是为了向企业外部提供理解之张主要报表的补充资料。

会计报表附表主要包括：利润分配表、主营业务收支明细表、商品销售利润明细表。

会计报表附注是对会计报表中的有关问题进行的详细说明。会计报表附注主要包括如下内容：所采用的会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响；非经常性项目的说明；会计报表中有关重要项目的明细资料；其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项。

2．财务状况说明书。

财务状况说明书是对企业一定会计期间内财务、成本情况进行分析总结的书面文字报告。财务状况说明书全面提供企业生产经营情况，分析总结企业工作成绩和缺点，是企业领导和国家经济管理部门了解和考核企业生产经营情况的重要资料。财务状况说明书主要说明企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各种财产物资变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动的重大影响的事项；以及需要说明的其他事项。