货币资金的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第102页（11648字）

一、货币资金概述

1．货币资金的含义

我国的外贸企业在组织对外延伸的商品流通中，其资金的表现形态总是不断地从货币形式转化为商品形式，又从商品形式转化为货币形式。既有人民币货币的收付，又有外汇货币的收付。按照我国外汇管理的有关规定，外贸企业的出口外汇收入，必须全部在国家指定的专业银行结汇，企业只能按照银行的外汇牌价取得人民币的出口销售收入；企业的进口货款的外币支付，又必须用人民币和国家的进口用汇计划在国家指定的专业银行实现进口结汇后才能支付。因此，外贸企业在国际商品交换中，直接发生的货币资金的收付主要是人民币资金，而实际发生的外汇货币资金的收付主要是在银行实现的。由此，我们可以认为：外贸企业的商品交换中，其货币资金主要表现为人民币货币资金，而以人民币货币形态表现的资金占用，就是人民币货币资金。外贸企业的人民币货币资金主要有现金、银行存款、票据存款和备用金等，它是外贸企业资金运用的一个方面，是外贸企业流动资金的组成部分。

一些外贸企业开展国外商品在国内寄售等灵活的贸易方式，国家允许极少数企业在银行开设外汇现汇存款帐户。在此帐户下的外汇存款，实质上也是外贸企业货币资金的一种表现形态。

2．货币资金的种类

人民币货币资金是外贸企业的流动资金在业务周转过程中停留在货币形态的那一部分资金，可以划分为库存现金、银行存款、备用金和票据存款四种。

(1)库存现金。库存现金是外贸企业按照《国家现金管理条例》的规定，存放在企业财会部门以用于企业日常零星款项开支的现金。

(2)银行存款。银行存款是指外贸企业存放在银行的人民币货币资金，它不包括企业的外汇存款。根据国家现金管理和结算制度规定，外贸企业都必须在当地的银行开立帐户。除按规定限额留存少量的库存现金外，企业的人民币货币资金都必须存入银行。按照银行现行的有关规定，外贸企业在银行开立帐户必须实行“存贷分户”，因此，目前外贸企业在开立“银行借款”户的同时，必须开立“银行存款”户。

(3)备用金。备用金是外贸企业为了便于下属的不实行独立核算的收购网点、车队、仓库，以及企业所属后勤行政部门和出差人员的日常零星开支，而拨付的供日常周转使用的现金。备用金在管理上，必须按照国家现金管理的有关规定使用。

(4)票据存款。票据存款是外贸企业按照银行结算办法的规定，为取得银行汇票、银行本票等银行信用的结算票据而存入银行的人民币货币资金。

二、现金的核算

现金，是指外贸企业按照现金管理条例由财会部门管理的库存现金，主要是为了适应企业日常零星款项开支的需要。

1．现金的收入来源和支出范围

(1)现金的收入来源。按照现金管理条例和《银行结算办法》的规定，外贸企业库存现金的主要来源有：①从银行按规定的限额提取的备用金；②不足银行转帐结算金额起点的零星销售收入、劳务收入和其他收入款项；③销售给不能转帐结算的城乡居民的销货收入的款项；④企业职工归还剩余差旅费等款项。

(2)现金的支出范围。按照现金管理条例的规定，外贸企业现金支付的范围主要有：①支付职工的工资、津贴、福利费、出差人员的差旅费；②支付职工退职、退休金、丧葬补助费、抚恤金及国家规定的对个人的其他支出；③支付为企业提供劳务服务的个人报酬和支付向个人收购农副产品和其他物资的款项；④银行结算规定金额起点以下的零星开支。

现金管理条例还规定，企业一般不能从销售收入中“坐支”现金，并且还规定银行对外贸企业的库存现金都必须核定库存限额。库存现金一般不得超过本企业3天日常零星开支所需要的额度。离银行较远或交通不便的企业，可以适当放宽限额。

2．现金的核算

(1)科目设置。按照新制度规定，为了核算和反映企业库存现金的增减变动及结存数额，设置“现金”科目用以核算库存现金的收支存情况。“现金”科目属于资产性质的科目，它的借方核算和反映企业库存现金的收入情况，它的贷方核算和反映企业库存现金的支出情况，它的余额应当在借方，反映企业库存现金的结存情况。

(2)帐务处理。外贸企业发生库存现金收支的会计事项，其帐务处理原则是：凡库存现金收入增加数，记入“现金”帐户的借方，支出减少数，记入“现金”帐户的贷方。

［例1］恒泰进出口公司发生下列业务，其帐务处理如下：

①元月8日开出现金支票一张，从银行存款提取库存限额现金1500元，记：

借：现金 1500．00

贷：银行存款 1500．00

②元月9日以现金支付杨世明同志出差用备用金500元，记：

借：应收帐款——杨世明 500．00

贷：现金 500．00

③元月10日以现金支付办公室修理费250元，记：

借：管理费用 250．00

贷：现金 250．00

④元月15将旧办公用具处理给个人，以现金收取价款850 元，记：

借：现金 850．00

贷：营业外收入 850．00

⑤元月15日以现金支付职工岗位津贴1200元，记：

借：经营费用 600．00

贷：现金 600．00

(3)现金的日记帐核算。外贸企业在进行现金总分类核算的同时，应当设置“现金日记帐”，由出纳人员根据加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记的现金收付记帐凭证及所附的原始凭证，按照业务的发生顺序，逐笔登记，并且每天结出余额与存现金数额进行核对。外贸企业的“现金日记帐”必须采用订本式帐簿。“现金日记帐”的一般格式，如图表2－2－1所示。

图表2－2－1

现金日记帐

(4)现金长余和短缺的处理。外贸企业发现库存现金长余或短缺，应查找原因，仔细核对。如果经过认真查找仍无法查出原因时，对于长余或短缺的库存现金要及时在帐上如实反映。新制度规定，对长余或短缺的库存现金，除了在“现金”帐上记录外，还应在“待处理财产损溢”帐户上记录，并按规定程序报请上级批示处理。

“待处理财产损溢”帐户，是用来核算和反映尚未查明原因和报上级处理尚未批准的固定资产和流动资产的溢余和短缺。按照打扫会计制度规定，长余的现金经过批准后作为企业营业外收入处理，短缺的现金经过批准后作为企业营业外支出处理。

［例2］欧亚达进出口公司元月8日结帐时，发现库存现金的实存金额比“现金日记帐”余额短缺18元，经认真核查找不出原因，报请作为损失处理，其会计分录为：

借：待处理财产损溢——流动资产损溢 18．00

贷：现金 18．00

元月26日经领导批准，元月8日短缺的18元现金作非常损失处理，其会计分录为：

借：营业外支出——非常损失 18．00

贷：待处理财产损溢——流动资产损溢 18．00

［例3］美非达进出口公司元月8日结帐发现库存现金的实存金额比“现金日记帐”余额长余19元，经认真核查找不出原因，报请作营业外收入，其会计分录为：

借：现金 19．00

贷：待处理财产损溢——流动资产损溢 19．00

元月30日经领导批准，元月8日长余的19元现金作营业外收入处理，其会计分录为：

借：待处理财产损溢——流动资产损溢 19．00

贷：营业外收入——物资、现金溢余 19．00

三、银行存款的核算

银行存款是外贸企业存入开户银行的人民币货币资金。按照国家现金及金融管理的有关规定，每一个独立核算的企业法人，必须到商业银行开立存款帐户，并还可以经过批准在其他商业银行开立存款帐户。外贸企业通过在银行开立帐户，以办理日常存取现金和有关结算款项业务。

1．银行存款的开户及其存取手续

目前，银行规定，在银行开设存款户，必须有工商部门的企业注册证明，必须有与企业经营业务相适应的企业注册资金等。外贸企业在银行开设存款帐户后，银行存款的存入和支出，必须按照规定办理，并由企业财会部门及时记帐反映。银行存款的存入和支出的主要手续如下：

(1)企业存入款项时，应填写“送款单”，将现金或结算款项存入银行，企业根据银行收款后退回的“送款单”作为存款凭据：或者由企业委托银行按照结算办法及有关规定，将企业收入的款项主动存入银行，企业凭银行收款通知作为企业存款的依据。

(2)企业从银行提取现金，应开具“现金支票”作为银行存款支出的凭证；通过银行支付结算款项时，应按照银行不同的结算方式，分别以转帐支票存根、付款委托书回单联、汇款回单、汇票委托书存根等作为银行存款支出的依据。

2．银行存款的核算

(1)科目设置。按照新会计制度规定，应设置“银行存款”科目用以核算和反映存款资金的增减变化和结存情况。“银行存款”科目属于资产性质的科目，它的借方核算和反映企业银行存款的存入情况；它的贷方核算和反映企业银行存款的支出情况；它的余额一般应在借方，反映企业银行存款的实际结存数。

(2)帐务处理。外贸企业发生的与银行存款有关的会计事项，其银行存款的帐务处理原则是：凡银行存款收入增加数，记入“银行存款”帐户的借方，支出减少数，记入“银行存款”帐户的贷方。

［例4］中国太平洋进出口公司发生下列业务，其帐务处理如下：

(1)元月8日接银行转帐通知，从银行借款户转入银行90000元，以补充银行存款户，记：

借：银行存款 90000．00

贷：短期借款 90000．00

(2)元月14日开出转帐支票一张，支付本市收购出口商品(A)货款15000元，货已验收入库，记：

借：商品采购——国产——商品(A) 15000．00

贷：银行存款 15000．00

(3)元月30日开出转帐支票一张，支付本市收购出口商品(A)货款500元，记：

借：商品采购——国产——商品(A) 500．00

贷：银行存款 500．00

(4)元月30日银行通知，委托银行收款的商品(A)内销货款10000元已收妥存入存款户，记：

借：银行存款 10000．00

贷：应收帐款 10000．00

(3)银行存款的日记帐核算。外贸企业在进行总分类核算的同时，还应设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收付凭证，按照业务的发生顺序，逐笔登记，并每天结出余额，经常与银行核对相符。为了监督银行存款的合法增减以及资金使用的安全，对“银行存款日记帐”必须采用订本式帐簿。“银行存款日记帐”的一般格式，如图表2－2－2所示。

图表2－2－2

银行存款日记帐

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3．银行存款的管理

(1)企业与银行的对帐管理

外贸企业的各种结算款项，按照国家现金管理办法的规定，除少量规定可以使用现金结算外，大部分的结算业务必须通过银行来进行，企业的银行存款帐户的收支活动比较频繁，加之企业与银行在记帐时存在时间上的差异，双方都有未达帐项。因此，银行存款日记帐的记录，必须与银行对帐单核对清楚，至少每月核对一次。月份终了，企业帐面结存数与银行对帐单上结存数之间如有差额，必须逐笔查明原因，编制“银行存款调节表”调节相符；如有不符，属于银行对帐单差错的，应立即通知银行查明更正；属于企业记帐差错或由于企业漏记的，应由企业作更正的会计分录或补记入帐。如果双方更正后还有差额，一般是因银行与企业在记帐上的时间差别和双方凭证流转占用时间等原因产生的“未达帐”造成的。通常情况下，“未达帐”有以下四种情况：①企业已经收款入帐，而银行尚未入帐的款项；②企业已经付款记帐，而银行尚未付款记帐的款项；③银行已经收款入帐，而企业尚未入帐的款项；④银行已经付款记帐，而企业尚未付款记帐的款项。

外贸企业与银行之间存在未达帐，必须经过调整才能核实有无差错，外贸企业调节银行与企业未达帐的方法通常采用“余额调节法”，其调节的平衡式如下：

根据图表4－2－2的资料，银行存款日记帐的月未余额为83500元，银行送来的对帐单余额61000元，差额22500元，经查双方无记帐错误，主要有以下几笔未达帐：

①元月30日企业开出一张转帐支票支付购甲商品货款1500元，银行尚未办理付款转帐；

②元月30日银行已转帐支付本月电话费2000元，企业尚未接到付款通知；

③元月30日企业收到一张内销商品(A)货款转帐支票39000元，已送交银行，银行尚未办理转帐；

④元月30日银行已将应收外汇货款台湾某客户货款20000元结汇入企业存款帐户，企业尚未收到结汇水单。

根据上述银行存款余额、银行对帐单余额和各未达帐款，按照余额调节法编制“银行存款余额调节表”(如图表2－2－3所示)来核对银行存款帐户是否记录正确。

图表2－2－3

银行存款余额调节表

通过上述调整后，余额如相等则说明企业与银行双方记帐均无差错。

(2)外贸会计制度对银行存款的有关凭证的填制日期和依据规定。具体如下：

①采用银行汇票结算方式的。收款单位应根据银行的收帐通知和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票委托书(存根)”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收帐通知编制收款凭证。

②采用商业汇票结算方式的。其中：采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票送交银行办理收款后，在收到银行的收帐通知时，据以编制付款凭证。采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票、解讫通知连同进帐单位送交银行办理转帐，然后根据银行盖章退回的进帐单第一联，编制收款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票及解讫通知一并送交银行，然后根据银行的收帐通知编制收款凭证。

③采用银行本票结算方式的。收款单位按照规定受理银行本票后，应将本票连同进帐单送交银行办理转帐，根据银行盖章退回的进帐单第一联和有关原始凭证编制收款凭证，付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进帐单经银行审核盖章后，根据进帐单第一联编收款凭证。

④采用支票结算方式的。对于收到的支票应在收到支票的当日填制进帐单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进帐单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签收人送交银行支票后，经银行审查盖章的进帐单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；对于付出的支票应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。

⑤采用汇兑结算方式的。收款单位对于汇入款项，应在收到银行的收帐通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。

⑥采用委托收款结算方式的。收款单位对于托收款项，应在收到银行的收帐通知时，根据收帐通知编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，应于规定的付款期满的项目，根据委托收款凭证的付款通知联和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作帐务处理；属于部份拒付的，企业应在付款期内出具部份拒付理由书并退回有关单位，根据银行盖章退回的拒付理由书第一联编制部份付款的凭证。

⑦采用异地托收承付结算方式的。收款单位对于托收款项，应在收到银行的收帐通知时，根据收帐通知和有关的原始凭证，编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付通知和有关发票帐单等原始凭证，编制付款凭证；对于既未承付亦未拒付的款项，应于规定的承付期满的次日，编制付款凭证。

⑧以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单联及时编制现金付款凭证，据以登记，“现金日记帐”和“银行存款日记帐”(不再编银行存款收款凭证)。向银行提取现金时，根据支票存根编制银行存款凭证，据以登记“银行存款日记帐”和“现金日记帐”(不再编制现金收款凭证)。

⑨企业发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。

四、其他货币资金的核算

其他货币资金主要包括企业汇往采购地银行的外埠存款；企业为取得银行汇票而按规定存入银行汇票存款；企业为取得银行本票而按规定存入银行的银行本票存款；以及企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款而形成的在途货币资金等。

企业在核算其他货币资金时，应设置“其他货币资金”科目。在“其他货币资金”总帐科目下设：“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”等明细科目进行明细分类核算。

［例5］大连华堂进出口公司委托当地开户银行将5000元存款汇往采购地银行开立采购专户。根据汇款回单联作如下会计分录：

借：其他货币资金——外埠存款 50000．00

贷：银行存款 50000．00

［例6］大连华堂进出口公司收到采购员郑达交来供应单位发票帐单等报销凭证，各种商品的实际总成本为15000元，材料已验收入库，作会计分录如下：

借：商品采购——×商品 15000．00

贷：其他货币资金 15000．00

验收入库时作会计分录如下：

借：库存国产商品——国产商品采购 15000．00

贷：商品采购——国产商品采购 15000．00

［例7］大连华堂进出口公司接开户银行通知，外地采购专户2500元余款已转回入收，作会计分录如下：

借：银行存款 2500．00

贷：其他货币资金－外埠存款 2500．00

［例8］大连华堂进出口公司填制“银行汇票委托书”并将款项30000元交存银行，转帐取得银行汇票。根据银行盖章退回委托书存根联作会计分录如下：

借：其他货币资金——银行汇票存款 30000．00

贷：银行存款 30000．00

［例9］大连华堂进出口公司接到开户银行转来的银行汇票第四联等有关凭证，购进A商品，货款17000元，作会计分录如下：

借：商品采购——国产商品 17000．00

贷：其他货币资金——银行汇票存款 17000

A商品入库时作会计分录如下：

借：库存国产商品——A 17000．00

贷：商品采购——国产商品 17000．00

［例10］大连华堂进出口公司收到开户银行转来银行汇票多余款，计3600元，作会计分录如下：

借：银行存款 3600．00

贷：其他货币资金——银行汇票存款 3600．00

［例11］大连华堂进出口公司收到下属单位上缴8900元管理费的汇款通知，月未尚未收到开户银行的收款通知，编制会计分录：

借：其他货币资金——在途货币资金 8900．00

贷：其他应收款——×单位 8900．00

公司于次月收到开户银行转来下属单位上缴8900元的收款通知，则编制如下会计分录：

借：银行存 8900．00

贷：其他贷币资金——在途货币资金 8900．00