资本公积金的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第233页（4171字）

一、资本公积金的内容

从形式上看，资本公积金同实收资本一样也是企业外部对企业的资本投入，只是这种投入不是在核定的实收资本之内。资本公积金和实收资本一起组成了从企业外部实际得到的资本，所以，资本公积金往往与实收资本一起构成企业经营资本的基本部分。资本公积金包括以下几个方面的内容：

(1)超额资本。这是资本公积金最常见的项目，企业在筹集资本金过程中，投资者缴付的出资额有时会超出其认缴资本金，超出的这部分，就成为资本公积金，如投资者的一项固定资产作为投入资本，但该项固定资产的评估确认价值超过了其认缴的资本金，超出的这部分就是资本公积金。股份有限公司发行股票的溢价净收入及可转换债券转换为股本的溢价净收入也作为资本公积金，而不能计入核定的股本之内。实收资本是外汇资金的，由于双方协议的外汇牌价与实际收到时的国家外汇牌价不一致，产生的汇率折算差额，也计入企业的资本公积金。

(2)资产增值额。企业由于分立、合并、变更和投资时对资产评估确认价值或合同、协议约定的资产价值会与原帐面净值产生差额，这部分差额就成为资本公积金。对资产进行重新评估确认的方法一般有四种：

①现行市价法。它是指按现行市场价格作为价格标准，据以确定某类财产的价格的重估方法。

②重置成本法。它是指在重估财产价值时，按被重估资产的现时完全重置成本减去应扣损耗或贬值，来确定被重估资产价格的一种方法。

③收益现值法。它是指通过估算被重估资产的未来预期收益，并折算成现值，借以确定被重估资产价值的一种方法。

④清算价格法。它是指企业由于破产或其他原因，要求在一定期限内将企业财产在清算之日预期出卖可收回的快速变现价格。

(3)接受捐赠。捐赠从形式上看也是一种资产的投入，但它同企业所有者投入企业的资产不同，捐赠者无意成为企业的所有者，也不参与企业的利益分配，捐赠者一旦把自己的财产捐赠出去，对自己的捐赠财产也失去了所有权。转归企业投资者或所有者共有后，又不能作为投资者的投入资本，而计入资本公积金。

二、资本公积金的核算

为反映企业取得的资本公积金，应设置“资本公积”科目，并按资本公积形式的类别进行明细核算。

1．超额资本的核算。

(1)按投资者缴付的出资额大于认缴出资额而产生的差额，计入“资本公积”。

［例5］金诚德润进出口公司接受投资者投入固定资产一项，投资额为36000元，但该项固定资产的评估确认价值为42000元，收到该项固定资产时，其会计分录为：

借：固定资产 42000．00

贷：实收资 36000．00

资本公积 6000．00

(2)外贸企业接受外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额作为资本公积处理。

①采用合同约定的国家外汇牌价对实收资本进行折合的企业，在实际收到资本时，应当按照以企业选定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额作为有关资产项目的计价金额，合同约定的国家外汇牌价折合的记帐本位币金额作为实收资本，其差额作为资本公积金处理。

［例6］多诚德润进出口公司接受国外投资200000美元，双方选定外汇牌价为1∶8．2，合同约定的外汇牌价为1∶8．0，收到这笔外汇时，其会计分录为：

借：外汇存款 1640000．00($20000)

贷：实收资本 1600000．00

资本公积 40000．00

②采用收到出资额时的外汇牌价对实收资本进行折合的企业，如果登记注册所用货币与记帐本位币一致，则在实际收到资本时，按以企业选定的外汇牌价折合的记帐本位币金额作为有关资产项目的计价金额，收到出资额时的外汇牌价折合的记帐本位币金额作为实收资本额，其差额作为资本公积处理。

［例7］金诚德润进出口公司接受外币投资200000美元，公司选定的外汇牌价为1∶8．1，实际收到当日外汇牌价为1∶8．0，作如下会计分录：

借：外汇存款 1620000．00($200000)

贷：实收资 1600000．00

资本公积 20000．00

2．资产重估增值的核算

外贸企业按规定对财产价值进行重估产生的增值部分，作为资本公积金处理。

［例8］金诚德润进出口公司根据规定依法对办公楼进行重估确认，该办公楼帐面原值3000000元，已提折旧800000元，重估价值为2500000元，增值300000元［2500000－(3000000－800000)］。重估后其会计分录为：

借：固定资产 300000．00

贷：资本公积 300000．00

3．接受捐赠的核算

捐赠一般有现金和实物两种形式。接受现金捐赠时，企业一般以受赠的金额直接入帐，作为企业的资本公积；接受实物捐赠时，一般以实物发票帐单所计金额计入资本公积，如无发票帐单，则参照同类实物的国内或国际市场价格为基础再考虑报关单、有关协议及其他资料后确定的价值，计入资本公积；为接受捐赠时所发生的有关费用，接受的是固定资产的，应构成固定资产价值，不计入资本公积。

［例9］金诚德润进出口公司接受捐赠人民币102000元，收到并汇入本公司帐户后，作如下会计分录：

借：银行存款 102000．00

贷：资本公积 102000．00

［例10］金诚德润进出口公司接受捐赠20000美元，收到时当日国家外汇牌价为1∶8．0，作如下会计分录：

借：外汇存款 160000．00($20000)

贷：资本公积 160000．00

［例11］金诚德润进出口公司接受外商丰田轿车一辆，价值720000元，支付进口税金60000元，运输费用5000元，作如下会计分录：

借：固定资产 765000．00

贷：资本公积 720000．00

银行存款 45000．00

三、转赠资本的核算

当企业的资本公积数额较大，或者占企业所有者权益的比例较大时，企业的资本公积已被视为企业的资本，参与企业正常的资本循环与周转，支持着企业的正常运转。现行制度规定，企业的资本公积可按法定程序转增资本金。

企业按规定以资本公积转增资本时，作如下会计分录：

借：资本公积 ×××

贷：实收资本 ×××