固定资产清查和报废清理的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第346页（3453字）

一、固定资产清查的核算

外商投资企业应定期进行固定资产的清查盘点，每年至少一次，一般在年终结算前进行。清查过程中若发现固定资产帐实不符，应及时查明原因进行处理，对盘盈的帐外固定资产，经查明确系企业所有后，应先按重置完全价值计价入帐，再根据其新旧程度估计累计折旧，重置完全价值与累计折旧的差额，计入营业外收入。同时，按照收进固定资产的手续，填制固定资产盘盈报告表。

［例13］宏达公司年终固定资产清查时发现帐外机器一台，重置完全价值为30000元，已使用3年。财务部门应据此估计累计折旧并作分录如下：

借：固定资产——机器设备 30000．00

贷：累计折旧 8100．00

营业外收入——固定资产盘盈 21900．00

若清查发现固定资产盘亏，应查明原因，分清责任，属于人为损失的，应追究有关人员的责任；属企业管理不善应由企业负责的，应及时填报固定资产盘亏报告表，报经董事会或总经理批准后注销。盘亏固定资产的帐面净值，作为营业外支出。在企业工程施工中发生的固定资产盘盈或盘亏，应当计入有关工程成本。

［例14］新华股份公司在年终固定资产清查中发现盘亏一小型设备，原价16000元，已提折旧8640元。

根据批准的固定资产盘亏报告，其会计分录为：

借：累计折旧 8640．00

营业外支出——固定资产盘亏 7360．00

贷：固定资产——机器设备 16000．00

二、固定资产报废清理的核算

固定资产报废清理是指固定资产由于各种原因报废时所进行的拆除、搬迁、残料整理作价及现场清理等工作，报废原因有：

(1)使用年限已满，丧失生产能力。

(2)使用年限未满，但因管理不善已丧失生产能力。

(3)技术进步使该项固定资产在经济上及其他方面都没有继续使用的价值。

(4)自然灾害造成固定资产的毁损。

企业进行固定资产清理，应经有关技术部门鉴定，由设备管理部门填制固定资产报废通知单，详细说明固定资产的名称、规格、预计使用年限和实际使用年限、报废原因等，经技术部门和总经理批准后，作为固定资产报废的原始凭证。

固定资产清理是通过“固定资产清理”帐户核算的。该帐户借方登记被清理的固定资产的原价与累计折旧的差额和发生的实际清理费用，贷方登记清理中的残料变价收入，以及保险公司或有关责任人员的赔款收入等。清理过程结束，如该帐户有借方余额，说明固定资产清理发生了净损失，应视不同情况，分别记入“营业外支出——处理固定资产损失”或“营业外支出——非常损失”帐户。如有贷方余额，说明清理过程发生净收入，应记入“营业外收入——处理固定资产收益”帐户。

［例15］华瑞公司有厂房一幢原价200000元，已提折旧184000元，经批准报废，清理过程共发生清理费用16000元，所得残料估价18000元，企业将其作为在建工程材料，已验收入库。其帐务处理如下：

(1)批准报废时，记：

借：固定资产清理 14000．00

累计折旧——房屋及建筑物 186000．00

贷：固定资产——房屋及建筑物 200000．00

(2)支付拆除费用时，记：

借：固定资产清理 16000．00

贷：银行存款——人民币户 16000．00

(3)残料验收入库时，记：

借：在建工程——工程用材料 18000．00

贷：固定资产清理 18000．00

(4)清理完毕，结转清理损益时，记：

借：营业外支出——处理固定资产损失 12000．00

贷：固定资产清理 12000．00

当企业发生人力不可抗拒的自然灾害，造成固定资产的毁损而进行清理时，应将由灾害造成的损失作非常损失处理。

［例16］［例15］中华瑞公司厂房在已提折旧100000元时被火焚毁，清理过程共发生清理费4000元，无残值。按保险合同规定，由保险公司赔款60000元。其帐务处理如下：

(1)灾害发生后而进行清理时，记：

借：固定资产清理 100000．00

累地折旧——房屋及建筑物 100000．00

贷：固定资产——房屋建筑物 200000．00

(2)支付清理费时，记：

借：固定资产清理 4000．00

银行存款 4000．00

(3)保险公司同意赔偿时，记：

借：其他应收款——保险公司 60000．00

贷：固定资产清理 60000．0()

(4)清理完毕“固定资产清理”帐户借方余额全部作为火灾损失，转入“营业外支出——非常损失”帐户，记：

借：营业外支出——非常损失 44000．00

贷：固定资产清理 44000．00