跨国公司合并财务报表
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第817页（15781字）
合并财务报表由美国最先采用。进入20世纪以后，美国出现了合并(如吸收合并、创立合并及控股公司)的浪潮。从此，美国工商业公司不仅个别独立地经营，而且许多控股公司以公司集团的形式展开活动。因此，作为拥有众多所属独立核算的子公司的控股公司，除了编制反映自己经济活动的各种单位财务报表外，还须编制能反映公司集团整体情况的合并财务报表。由此我们可以发现，合并财务报表是企业合并的产物。
跨国经营的国际企业相继出现后，由于他们在国外设有子公司，所以，为掌握整个国际企业的经营情况，就需编制作为国外子公司的财务报表。编制合并国外子公司报表的方法虽然与单纯地合并国内子公司报表的方法有许多相同之处。但是国际企业在国际领域内经营会遇到种种不同于国内经营的问题和风险。比如国际企业所涉及国家的经济政策、法律制度不同；各国会计标准、所使用的记帐货币以及币值稳定性各异；各国对国外子公司报表合并的范围以及国际间对于提出合并报表的规定要求均有所不同。因此，合并报表在国际企业会计上成为一个引起争论而又有特殊重要意义的会计问题。
近年来，合并财务报表为国际间广泛使用，主要的原因在于为向控股公司的股东和债权人报告公司集团的财务状况和经营成果。就母公司的股东和债权人而言，前者对其产权投资与整个经济实体的财富间的关系非常关注，而后者对整个国际企业的利润、偿债能力和各方面财务状况十分关心，所有母公司股东债权人所关心的指标可在合产财务报表中找到。就海外子公司的股东和债权人而言，前者十分注意国际企业合并报表，特别是当海外子公司的经济义务由母公司承担时尤喜；而后者虽然其利益与子公司的财务状况密切相关，但也十分重视合并财务报表。
获得控股权的合并格式，由于存在母子公司关系，以及这种关系存在的条件和情况不同，在合并报表编制的会计方法上存在一些较为复杂的问题。特别是国际企业的合并报表，其编制是以重申报告、外币换算、调整抵消和分配股权等多种方法组成。因此，我们想在下面的内容中讨论并合报表编制的方法以及国际会计界对跨国公司编制合并报表的不同实务。
一、编制合并财务报表的方法
就国际企业可由控股公司概念扩展为联属公司，长期股权投资来说，其会计处理的一般国际惯例为：
(1)凡持有对方的股权不足20%或不超过20%的，按成本法计价；
(2)凡持有对方的股权达到或超越20%但低于50%的，按产权法计价；
(3)凡持有对方的股权超过50%，按产权法计价，并对财务报表进行全面合并。
对于取得控股权的合并形式，在股权取得日时，须在各子公司编制各自财务报表的基础上进行合并编制。在股权取得后，由于各子公司仍为独立的法律实体或经济实体，它们需编制各自的财务报表。而作为国际企业的整体它们又经常需反映这一整体的财务状况和经营成果，故在取得股权后，会经常实施报告合并。下面，将分别介绍股权取得时和取得后的合并报表的编制方法。
(一)股权取得日合并财务报表的编制
母公司在取得子公司的股权时，可以使用现金、票据以及发行债券或股票等形式来收买对方股份；或完全用自己的普通股去调换对方全部的变通股，以实现双方合股。可见，取得股权时，在合并的会计处理上存在两种方法。据国际会计标准委员会公布的第22号标准的《企业合并会计处理》中的规定，对第一种情况应采用收买法；对后一种情况应采用合股法。
收买法是把企业合并视为与处理普通购置资产相同的原则处理。购入的企业是以一个实体购买取得另一个被合并的实体为基础。在这种情况下，母公司股东取得子公司的产权，子公司的股东则失去了对子公司的所有权。采用购买法会计，买方计算购买企业成本时，应按购买日期的公平价值对经查属实的所购单位的资产和负债改记帐面金额，这种买价是一家母公司所发行股票的市价和所控制的子公司股份的市价。
合股法是在合并中以两个或两个以上公司的股东权益为基础，母公司用自己发行的普通股票换取另一家或几家子公司的股份，把各公司的权益集合起来，按照合股法，母子公司的资产、负债、收入和费用按帐面值相加即成为控股公司的资产及负债。取得控股权的母公司对子公司股票的帐面价值。母公司帐面登记换出股票的金额与帐面登记的换入另一家子公司股票金额间的差额，应调整公司的股东利益。
1．收买法下股权取得日合并报表的方法
为便于说明，现举例如下：
［例5］设A公司在收买B公司95%的股权以前，双方的资产负债表如图表5－5－16和图表5－5－17所示。
图表5－5－16 A公司资产负债表
图表5－5－17 B公司资产负债表
此外，A公司每股普通股为22元，而B公司则为13元。
现假定A公司按当日每股市场13元买进B公司流通在外的普通股总股数(10000股)的95%，即95000股，其付出现金123500美元(9500×13)
(1)A公司收买B公司95%股权的会计分录为：
借：股份投资 123500
贷：现金 123500
这笔分录过后，A公司重编资产负债表如下(见图表5－5－18)：
图表5－5－18 A公司资产负债表
B公司1990年1月1日(被收买后)的资产负债不变，只是其股东权益(产权)的95%已被A公司收买，5%的股权仍属于少数股权的股东。
(2)编制AB集团股权收买日的合并资产负债表。A公司报表中的“股权投资”和B公司报表中属于A公司的那部分股东产权，是反映控股和被控股关系的相应而相反的项目，在合并报表中应予抵消。另外，AB公司相关的应收应付款亦应抵消。如果母公司付出的收买价格不等于子公司的净资产(即股东产权)的帐面价值，则在抵消前须对子公司的有关资产项目按收买日的公平价重新估价，调整帐面值。
①抵消母公司与子公司应收应付帐款，母公司A应收B公司帐款，B公司应付A公司帐款6000美元予以抵消。分录为：
借：应付A公司帐款 $6000
贷：应收B公司帐款 $6000
②抵消A公司的投资与子公司的股权。不足差额视为少数股权。在这个例子中，少数股东掌握子公司5%的股份，他们的产权应为5000美元。在合并计算时，要反映少数股权的存在并抵消子公司的股东产权与母公司的股份投资。其分录为：
借：B公司普通股 $10000
B公司超面值实缴股本 $50000
B公司留存收益 $40000
贷：股份投资 $95000
B公司少数股权 $5000
③抵消收买价超出B公司95%股东产权以上部分。超出部分为28500美元(=123500－9500)。假定28500美元按2：1在固定资产与商誉间分摊，则会计分录为：
借：固定资产 $19000
商誉 $95000
贷：股份投资 $28500
图表5－5－19 AB集团合并资产负债表工作底稿
(3)利用工作底稿完成母子公司合并项目
(4)编制AB集团在股权取得日的合并资产负债表，如图表5－5－20所示。
图表5－5－20 AB集团合并资产负债表
这部分内容有两点需说明：
(1)以上我们所讨论的合并报表是局限于母公司收买不足100%的子公司的股权。如果子公司的股权被母公司100%收买，则在合并报表的具体做法上又有所不同。
(2)我们所举的例子中，母公司的收买价格超过子公司净资产的帐面价值。如果情况恰好相反，则两者的差额首先应归属于可确认的资产项目，而后把剩余的差额按比例分摊于各项非流动资产。
2．合股法下股权取得日合并报表编制方法
仍续上例A公司与B公司的有关材料。现假定A公司设定每股22美元的普通股4000股去交换B公司设定每股10美元的9500股的普通股以实现合股。
(1)A公司集合B公司95%股权的会计记录。合股法下，母公司对子公司的股权投资，按合股的帐面价值计算，例中为95000美元(=100000×95%)。母公司调换子公司股份，在会计记录中的子公司普通股设定价值为准，例中为95000美元(=9500×10)A公司所发行普通股以设定价格计算为88000美元，故超面值实缴股本为7000美元(=95000－88000)。如果股权投资超过子公司普通股设定价值，则超过部分现为“转入的子公司留收益”，假定这项合股于1990年1月1日完成，根据以上笔计记录可作分录如下：
借：股权投资 $95000
贷：普通股 88000
超面值实缴股本 7000
A公司1月1日的资产负债表如图表5－5－21所示。
图表5－5－21 A公司资产负债表
B公司1990年1月1日的资产负债表不变，只是它的股东产权有5%仍属于拥有少数股权的股东。
(2)编制AB集团合股日的合并资产负债表，如图表5－5－20所示。在这个例子中，在合并资产负债表中须抵消两项。一项是AB公司间相应的应收应付款6000美元；另一项为母公司对子公司的股权投资，与子公司净资产(股东产权)的帐面价值相抵，由于股权投资就是按子公司股东产权的帐面价值的95%计价，故可直接消除，剩下5%的股东产权调整即可将AB公司相应项目予以合并。
图表5－5－22 AB集团合并资产负债表
值得注意的是，在合股法下，母公司在记录因交换子公司股权而发行股份时，子公司的留存收益将按集合的股权比例越入母公司的留存收益，也即实现双方留存收益合并，因此，在股权集合日，还要编制合并留存收益表。因篇幅有限，我们在这里从简了。
(二)股权取得日以后合并报表的编制方法
在股权取得日以后，对于集团内部各成员公司(母公司和各个子公司)，在每一会计期间编制的财务报表，包括收益表、留存收益表、资产负债表，均需进行合并。我们在介绍国际惯例时，曾示出母公司对子公司投资的两种会计处理方法，即产权法和成本法。
母公司对子公司的投资定用产权法时，其报表中的“股权投资”帐户应反映它所拥有子公司的净资产份额及其变化，或者说反映由于分享(或分担)于公司收益(或亏损)而增加(或减少)的对子公司产权。在母公司进行投资时，应借记“股份投资”，对于子公司经营中的收益(或亏损)，应按持股比例借记(或贷记)“股份投资”。而从子公司派得的现金股利，则要贷记“股份投资”帐户。
母公司采用成本法时，“股份投资”帐户只记购买子公司股份当时所投入的成本，以及投入成本的增减变化。股权取得日以后子公司经营中的收益(或亏损)，均不记入母公司的投资帐户。至于从子公司派得的现金股利，则直接反映为母公司的收益，也不记入“股份投资”帐户。
由于可见，两种方法的不同之处在于“股份投资”帐户所记载的内容和方法不同。但是，如果一个集团同时使用两种方法，由所编制的合并报表是相同的。下面，将以产权法为例来说明股权取得后合并报表的编制。
［例6］以前所举例子为例。假定A和B公司1990年度各自的收益和留存收益表以及1990年底各自的资产负债表如图表5－5－23所示。
图表5－5－23 A和B公司1990年度(12月31日止)的收益表和留存收益表
图表5－5－24 A和B公司资产负债表
在将A、B公司报表实施合并之前，有必要将A公司1990年度的报表中的一些项目予以说明。
(1)对子公司投资收益。1990年度B公司净收益为10000美元，由于A公司拥有B公司95%的股份，故在B公司当年的收益中应分享9500美元；另外，A公司在收买子公司股权时确认的有形资产增值为19000美元(见图表6－5－25)。假定这些增值的有形资产剩余年限为10年，则年摊销1900美元，根据会计准则，摊销数应抵消一部分投资收益。因此，对子公司投资收益应为600美元(9500－1900)。
(2)对子公司股权投资。A公司1990年1月1日收买B公司的123500美元为子公司产权的增加额，A公司在B公司当年的收益中享有的9500美元也作为对B公司产权的增加额；本年度从子公司派得的股利为2850美元(3000×95%)应抵减对子公司产权的增加额，摊销收买时确认的子公司有形资产增值19000美元以及应摊销的商誉9500美元(商誉确认时为9500美元，假定摊销期为十年)也作为对子公司产权增加额的抵消。由此我们可以得出子公司股权投资的金额，计97850美元。
编制股权取得日以后的合并报表的程序与股权取得日合并报表的程序基本一致，即需在合并前，先对两个公司报表的某些项目予以调整和消除。
1．调整子公司有形资产的增值，应区分已摊销和未摊销两部分，前者调整有关成本和费用，后者调整有形资产帐面值。对合并商誉，已销部分作为母公司营业费用，未摊销部分仍应列入合并资产负债表。例中的有关这部分调整数如图表5－5－25所示。
图表5－5－25 单位：美元
由此，母公司表中“对子公司股权投资”项目的余额，应从97850美元调整为95000美元。
2．消除反映控股与被控股关系相应而相反的项目即消除母公司报表中的“对子公司股权投资”和子公司报表中的股东产权为母公司收买的部分，同时把未被收买的那部分产权在合并报表上反映为“少数股权”。本例中，可用以下分录展示以上关系：
借：普通股(年初子公司) $60000
留存收益(年初子公司) $40000
对子公司投资收益(本年度母公司) $7600
少数股权应享有收益 $500
贷：对子公司股权投资(年末母公司) $95000
现金股利(本年度子公司) $3000
少数股权 $535
3．消除公司间交易的相应而相反的项目中和报表中应视为不同经济主体的会计业务，而在编制合并报表时，既然视整个集团为单一的经济主体，故公司间的交易应以抵消。这些交易有：公司间销售，转让资产，互持各自的债券，应收应付款等等。在本例中，只涉及两个消除项目。
(1)应收B公司帐款与应付A公司帐款6000美元。
(2)消除公司间股利。B公司本年度应付股利3000美元，应付A公司的股利为2850美元，为此，应作抵销分录：
借：应付股利(子公司) $2850
贷：应收股利(母公司) $2850
4．合并母子公司报表中相同的项目，合并后的报表如图表6－5－26和图表5－5－27所示：
图表5－5－26 AB集团合并资产负债表
图表5－5－27 AB集团合并收益表和收益表
为了全面综合反映跨国公司整体的财务状况和经营成果，每届会计期末，公司要将国外子公司的财务报表与母公司的财务报表进行合并，编制整个跨国公司的合并财务报表。由于国外子公司的财务报表是用其所在国的货币编报，其编报货币与母公司的编报货币表示的子公司报表折算为母公司编报货币表示的报表，然后再进行合并，以满足母公司的投资者及其他会计信息使用者进行决策的需要。
跨国公司在报表合并中应如何外币报表折算，目前国际上对这一问题还没有形成为各国一致公认的理论和方法。总起来说，外币报表的折算的四种基本方法可供选择。这就是现行汇率法，流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法和时间量度法。
一、现行汇率法(current rate method)
现行汇率法，是各种折算方法中最为简便易行的一种方法，也是最早采用的一种折算方法，列入资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，都按照编表日的现行汇率(即期末汇率)进行折算，因此该法也称为单一汇率法(Single rate method)。但业主权益项目(实收资本)，则按投入资本的当日汇率折算，而不需要按编表日汇率进行调整。至于收益表中的收入和费用项目，则按确认这些项目时的汇率折算。为了简化，也可以按编表期内的平均汇率折算。
二、流动与非流动项目法(Current-noncurrent method)
美国注册会计师协会在30年代末曾提出推荐使用流动与非流动项目法。采用这一折算方法，应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类，按各个项目的流动与非流动性质分别选用不同的汇率进行折算。其中的流动类资产和负债项目折币金额，按编表日的现行汇率折算；对非流动类的资产和负债项目，按原入帐的历史汇率折合。对收益表中的各项目，除折旧和摊销费用按取得相关资产时的历史汇率进行折算外，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。
(三)货币性与非货币性项目法(Monetary-nonmonetqry method)
采用这一折算方法，将资产负债表中的项目分为货币性项目与非货币性项目两大类，根据资产和负债项目的货币性选用折算汇率。货币性项目，包括货币性资产和货币性负债。除货币性项目以外的资产，负债项目，都是非货币性项目，如存货，固定资产，长期投资，无形资产等。运用该法对外币报表进行折算时，对资产负债表上的货币性项目，按编表日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入帐的历史汇率折算。对收益表中的折旧和摊销费用项目，同流动与非流动项目法一样，也用历史汇率进行折算；由于存货按历史汇率折算。因而销货成本也是按历史成本折算的；至于其他费用则按会计期内的平均汇率折算。
四、时间量度法(Temporal merthod)
时间量度法是以资产，负债项目的计量基础作为选择折算汇率的依据。为了保持各资产负债项目的计量基础，对各项目应分别按其计量所属日期的汇率进行折算。比如，现金是按资产负债表编表日所拥有的金额计量的，应收和应付款是按照到期收到或偿付的固定金额计量的，因而这些货币性项目应按编表日的现行汇率折算；在资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产，如固定资产，无形资产等，是按取得或发生这些资产时的货币额计量的，因而应按取得或发生这些资产时的历史汇率折算；还有某些非货币性资产项目，如存货，由于其计价方法的不同(如先进先出法、后进先出法等)，因而表现在资产负债表上的金额可能是按历史成本也可能是按现行价格计价，由此决定，按历史成本计价的按历史汇率折算，按现行价格计价按编表日的现行汇率折算。列示在收益表上的收入和费用项目，应按确认收入和费用时的汇率折算。如果外币交易量较大，上述项目也可按编表期的平均汇率折算。至于折旧及摊销费用，则按该项资产的历史汇率折算。
在外币报表折算时，由于报表的不同项目采用不同汇率折算而产生的差额称为外币报表折算损益。外币报表折算损益的会计处理，也是外币会计中争论最多的一个难题。它和外币报表折算方法一样，在国际上存在着各种不同的见解。总的说来，外币报表折算损益的处理，一是不作为当期损益，而递延到以后各期；另一是作为当期损益，不予递延。
(1)作为递延处理。即将报表折算损益以单独项目列示于资产负债表的股东权益内，作为累计递延处理。如在现行汇率法下，外币报表的折算差额。就是以折算调整额这一单独项目累计列示于资产负债表的股东权益内，而不作为当期损益列入收益表，也不与资产负债表的“留存收益”项目合并列示。
(2)列为当期损益。即将本期发生的报表折算损益，以“折算损益”项目列示于收益表内，并合并反映在资产负债表的“留存收益”项目之中。如在货币性与非货币性项目法和时间量度法中，就采用这种处理方法。
外币报表折算方法例释
前已述及，外币报表折算可供选用的方法有现行汇率法、流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法和时间量度法四种方法。下面举例比较说明这四种方法。
［例7］假设美国甲公司(母公司)在国外设有ABC公司(子公司)。该公司使用所在国货币(FC)记帐。该公司19×9年度的资产负债表与收益及留存收益表以及有关汇率列示如图表5－5－28、图表5－5－29所示。
图表5－5－28 ABC公司资产负债表
图表5－5－29 收益及留存收益表
设：
(1)19×9年12月31日现行汇率 FC1=$0．50
(2)19×9年平均汇率 FC1=$0．44
(3)19×9年第四季度平均汇率 FC1=$0．42
(4)股票发行日汇率 FC1=$0．45
(5)股利支付日汇率 FC1=$0．46
(6)固定资产购置日汇率 FC1=$0．43
(7)长期应收票据发生日汇率 FC1=$0．44
(8)长期负债发生日汇率 FC1=$0．48
一、现行汇率法例释
1．将ABC公司以外币表示的收益及留存收益折算成美元表示的报表。表内销售收入、费用项目按年平均汇率折算，股利分配按支付日汇率折算，如图表5－5－30所示。
图表5－5－30 ABC公司收益及留存收益表
(a)根据上年度报表数字填列
2．将ABC公司资产负债表折算为美元表示的报表。表内所有外币资产和负债项目都按编表日的现行汇率折算，股东权益项目按历史汇率折算；折算损益按递延处理，以折算调整额项目单独列示，见图表5－5－31所示。
图表5－5－31 ABC公司资产负债表
(a)根据本年度收益及留存收益表数字填列。
(b)折算利得210，根据下式倒挤计算求得(假定以前年度折算调整额为0)：
2900－(400+350+500+900+540)=210
二、流动与非流动项目法例释
1．将ABC公司以外币表示的资产负债表折算成以美元表示的报表。表内所有流动性的资产和负债项目均按编表日的现行汇率折算，其他项目按历史汇率折算。年末留存收益金额根据“资产=负债+股东权益”平衡关系例挤求得(见图表5－5－32)。
图表5－5－32 ABC公司资产负债表
(a)根据下式例挤求得：2652－(400+350+480+900)=$2652
2．将ABC公司以外币表示的收益及留存收益表折算为美元表示的报表。表内销售收入、管理费、所得税项目按年平均汇率折算，折旧费按历史汇率计算，股利分配按支付日汇率折算，如图表，5－5－33所示。
图表5－5－33 ABC公司收益及留存收益表
(a)根据上年度报表数字填列。
(b)根据本年度资产负债表留存收益项目金额填列。
(c)销货成本折算美元的计算；期初存货+本期购货－期末存货=销货成本
Ⅰ期初存货折算金额从上年资料取得：FC1100×0．40=$440
Ⅱ设19×9年内购货FC6600，按年平均汇率折算：FC6600×0．44=$2904
Ⅲ期末存货FC1200，按历史汇率折算：FC1200×0．50=$600
Ⅳ销货成本折算美元金额为：440+2904－600=$2744
(d)折算损失$143根据下式例挤计算求得：
Ⅰ税后利润：522+161+53=$151
Ⅱ税前利润：151+88=$239
Ⅲ折算损失：3520－(2744+86+308)－239=$143
三、货币性与非货币性项目法例释
1．将ABC公司以外币表示的资产负债表折算面以美元表示的报表。表内所有货币性的资产和负债项目均以编表日现行汇率折算，其他项目按历史汇率折算其中存货以本年第八季度平均汇率0．42作为历史汇率。年末留存收益金额根据“资产=负债+股东权益”平衡关系倒挤求得(见图表5－5－34)。
图表5－5－34 ABC公司资产负债表
(a)根据下式例挤求得：2622－(400+350+500+900)=$472
2．将ABC公司以外币表示的收益及留存收益表折算为美元表示的报表。表内销售收入、管理费、所得税项目按年平均汇率折算，折旧费按历史汇率计算，股利分配按支付日汇率折算，折算损失作为当期损益处理(见图表(5－5－35))。
图表5－5－35 ABC公司收益及留存收益表
(a)根据上年度报表数字填列。
(b)根据本年度资产负债表留存收益项目金额填列。
(c)销货成本折算美元的计算；期初存货+本期购货－期末存货=销货成本
Ⅰ期初存货折算金额从上年资料取得：FC1100×0．41=$451
Ⅱ设19×9年内购货FC6600，按年平均汇率折算：FC6600×0．44=$2904
Ⅲ期末存货FC1200，按历史汇率折算：FC1200×0．42=$504
Ⅳ销货成本折算美元金额为：451+2904－504=$2851
(d)折算损失额91根据下式例挤计算求得：
Ⅰ税后利润：472+161+537=$96
Ⅱ税前利润：96+88=$184
Ⅲ折算损失：3520－(2851+86+308)－184=$91
四、时间量度法例释
1．将ABC公司以外币表示的资产负债表折算成以美元表示的报表。表内所有货币性的资产和负债项目以及按现行市场价格计价的存货项目按编表日现行汇率折算，其他项目按历史汇率折算。年末留存收益金额根据“资产=负债+股东权益”平衡关系例挤求得(见表5－5－36)。
图表5－5－36 ABC公司资产负债表
(a)根据下式例挤求得：
2718－(400+350+500+900)=$568
2．将ABC公司以外币表示的收益及留存收益表折算成以美元表示的报表表内除销货成本及年初留存收益外，其他项目折算汇率及折算美元金额均与货币与非货币性项目法下相同(见图表5－5－37和图表6－5－38)。
图表5－5－37 ABC公司收益及留存收益表
(a)根据上年度报表数字填列。
(b)根据本年度资产负债表留存收益项目金额填列。
(c)销货成本折算美元的计算；期初存货+本期购入－期末存货=销货成本
Ⅰ期初存货折算金额从上年资料取得：FC1100×0．40=$440
Ⅱ设19×9年内购货FC6600，按年平均汇率折算：FC6600×0．44==$2904
Ⅲ期末存货FC1200，按历史汇率折算：FC1200×0．50=$600
Ⅳ销货成本折算美元金额为：
440+2904－600=$2744
(d)折算损失$100根据下式例挤计算求得：
Ⅰ税后利润：568+161+535=$194
Ⅱ税前利润：194+88=$282
Ⅲ折算收益：3520－(2744+86+308)－282=$100
图表5－5－38 ABC公司资产负债表
现将按四种方法折算后的资产负债表与收益及留存收益表列于一表，以资比较(见表5－5－39)。
图表5－5－39 ABC公司收益及收益留存表
对比上表可见，由于各种报表折算方法所用汇率以及折算损益处理方法的不尽相同，因而折算后的损益及股东权益(留存收益)也不一致。仅以现行汇率法与时间量度法相比为例，前法折算结果为利得210美元，但不列作当期损益，而列于资产负债表中，作递延处理；年末留存收益额为540美元。后法折算结果则为损失100美元，作为当期损益，列于收益及留存收益表之内；年末留存收益额为568美元。由此可见，采用不同方法，使折算后报表所反映的公司财务状况和经营成果有何等的差异。