某厂开展质量成本管理的初步尝试

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第855页（5194字）

质量成本是全面质量管理活动和质量改进的经济表现。对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不但可以找到降低成本的途径，促进企业经济效益的提高，同时也可以指导和监督质量管理活动。

厂从1982年开始，对质量成本的统计工作进行初步尝试，目前已进行了四个PDCA循环。现将其具体作法介绍如下。

一、质量成本的构成项目

质量成本通常是指企业为保证或提高产品质量所支付的费用，及由于质量事故所造成的损失之和。

我国常用的、适宜的质量成本项目是：

1．内部事故成本

指产品在出厂前由于自身的缺陷而造成的损失，以及为处理事故所发生的费用之和。它们包括以下各项：

(1)废品损失：产品无法修复或在经济上不值得修复，因而报废所造成的材料和人工损失。

(2)返修损失：为修复次品使之适合使用而发生的费用，也包括为解决普遍性质量缺陷，而在定额工时以外增加的费用。

(3)复检费用：对返工或合格后的产品进行重复检查和试验所花的费用。

(4)停工损失：由于多种缺陷而引起的设备停工所造成的损失。

(5)事故分析处理费用：由于处理有关的内部质量事故而支付的费用，如判定不合格能否使用所进行的处理工作费用，或由于抽样检查不合格而进行筛选的费用。

(6)产品降级损失：产品由于质量事故而达不到原有精度，因而降级所造成的损失。

2．外部事故成本

它与内部事故成本的区别在于产品的质量问题是发现在发货之后，包括以下各项：

(1)索赔费用：由于产品质量缺陷，经用户提出申诉，而进行索赔处理，所支付的一切费用。

(2)退货损失：由于产品缺陷，造成用户退货、换货而支付的一切费用。

(3)保修费用：在保修期间或根据合同对用户提供修理服务的一切费用。

(4)折价损失：由于质量低于标准，经与用户协商同意折价出售的损失，和由于损失所减少的收益。

3．鉴别成本

为了掌握产品质量情况，特别是新产品投入期的质量情况所花的费用。

(1)进货检查费用：对供应单位所提供的材料、协作配套件的进厂检查费用，包括首件鉴定、驻厂检查、协作件的质量审核，以及采用其它监督办法所使用的费用。

(2)工序检查费用：产品制造过程中，对工序质量进行检查而支付的费用。

(3)成品检查费用；对完工产品鉴别是否符合质量要求，而进行的检查或试验所使用的费用，包括产品质量审核费用。

(4)试验材料及劳务费用；在破坏性试验中消耗的产品成本，以及耗用的材料和劳务费用。

4．预防成本

指企业为了防止质量水平低于所需水平的活动费用，以及采取措施所花的多项费用。具体包括下列各项目：

(1)质量计划工作费用：为制定质量政策、目标及质量计划而进行的一系列活动所使用的费用，也包括编写必要的多种手册和程序所使用的费用。

(2)新产品评审费用：在新产品研制设计阶段，对研制方案和设计评价，制定试验和实施计划，及对新产品的质量评审活动的一切费用，也包括产品更新的质量评审活动费。

(3)工序能力研究费用：为达到合格质量，对工序能力进行调查研究及为保持工序能力，采取措施的费用。

(4)质量审核费用：对质量体系、工序质量和供应单位质量审核所支付的一切费用。

二、开展质量成本管理的做法

在初级阶段，其目标是使人们认识到确实存在经常性的质量问题，并能在经济上设法解决。为此，首先要收集成本资料。资料来源如下：

(1)使用会计项目中提供的数字；

(2)使用现有报表中提供的数字；

(3)通过建立临时报表来收集数据。

该厂在初级阶段主要是通过建立临时报表来收集数据。

在正式建立质量成本统计的阶段，要建立质量成本统计、核算办法，按照“职能归口，分级管理，集中核算，财会(有关科室)统一汇总”的基本原则进行。

1．进行质量成本的统计

(1)内部事故成本：由检查科和各车间统计员根据废次品报告单和生产工作票，以及有关统计资料统计，建立的基础统计凭证是《车间内部质量事故统计明细表》(见表1)。

表1

月份内部质量事故成本统计明细表

(2)外部事故成本，由销售服务部门根据销出产品的反馈信息凭证进行统计，建立的基础统计凭证是《外部事故质量成本统计明细表》(见表2)。

表2

月份外部质量事故成本统计明细表

(3)鉴别成本：由检查科和开发科根据检查中所花的检查、试验费用凭证统计，建立的基础统计凭证是《鉴别质量成本统计明细表》(见表3)。

表3

鉴别质量成本统计明细表

(4)预防成本：由质量管理部门及检查、开发、工艺等有关部门根据费用支付凭证统计，建立的基础统计凭证是《预防成本统计明细表》(见表4)。

表4

预防成本统计明细表

2．对质量成本进行核算和汇总

根据各单位统计员统计结果，由核算员进行成本核算，并将核算结果填入工厂规定的统一报表(见表5)。

表5

月份质量成本统计报表

财务科根据各单位报表填写《月份产品质量成本核算汇总表》(见表6)。

表6

月份产品质量成本统计核算汇总表

3．提出质量成本报告

质量成本报告是为提供领导作为制定质量政策和目标的依据，并作为争取支持质量改进计划的有力论证。

质量成本报告编制包括以下的基本内容：

(1)提出全部质量成本总额及其构成的主要项目。

(2)提出缺陷损失的项目与预防成本或比较基数的偏差。

关于比较基数，各企业应根据自己自行确定。确定的原则是：要使通过比较找出的偏差具有说明力。一般可提供比较的基数为：纯销售额、利润、产值、产量、总成本、工时、工资基数等等。

(3)按产品质量特性汇成的成本报表，应包括主要质量特性及其单项计算成本。

全厂质量成本报告分为两级进行：

(1)车间的全面质量管理员，将质量成本列入月份车间质量分析报告中，并分别报车间主任和厂长及质量管理部门。其汇总形式有两种：

①按本单位质量成本项目构成，报告如表7所示。

表7

车间质量成本分析报告表

②按产品质量特性进行质量成本报告如表8所示。

表8

(2)厂财务科每月制作综合质量成本报表，报厂长和有关部门，其形式如表9所示。

表9

全厂质量成本报表

4．进行质量成本的分析与控制

质量成本的分析可以从以下几个方面进行；

(1)根据月、季、年质量成本报表分析。

①该年度的质量成本总额；

②事故成本(月份)占全部质量成本的百分比；

③用户发生的成本，占质量事故成本的百分比；

④质量事故成本和鉴别成本的比例关系；

⑤预防成本占质量成本总额的百分比。

一般要把工作重点放在预防活动上，大多数情况下，将会使总额质量成本有所下降。

(2)分析质量成本各要素之间的关系。

对质量成本项目进行分析时，可以知道他们之间存在着一定的比例关系。虽然在不同的工业产品之间，或者同一种工业产品不同的制造厂之间，这种比例关系有所差异，但大体上还是符合一定的规律的。如增加预防成本的比例，会使内部事故成本和外部事故成本的比例同时减少，当预防成本占10%左右，事故成本占50%左右时，是质量成本最佳值区域，等等。表10列出的是经济统计得到的质量成本比例。从中可以看出，预防成本在总质量成本中的比例数较低，这就成为分析工作的重点。因为若将预防成本适当提高，一定能够使用总质量成本有明显的降低。实际上，当将预防成本提高到7%时，总质量成本比原来降低了25%。

表10

通过两年的实践，质量成本工作在该厂已初见成效，外部事故成本由1982年的0．66%降到1983年的0．218%，废品损失由1982年的2．4%降到1984年的0．74%。