存货盘盈和盘亏如何处理?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第93页（2531字）

企业在进行存货的日常收发及保管过程中，因种种原因可能造成存货实际结存数量与账面结存数量不符，有时会因非常事项而造成存货毁损。为了确保账实相符，企业应定期或不定期进行存货盘点。发生存货盘盈(实际结存数量大于账面结存数量)、盘亏(实际结存数量小于账面结存数量)及毁损(非常性事项造成的存货损失)时，应及时查明原因，并进行账务处理，以保证账实一致。

1．存货盘盈的处理方法

发生存货盘盈时，应按规定的程序报经有关部门批准后才能做出处理。在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价入账调整存货账面记录，以使账实一致，即借记“原材料”、“库存商品”等存货项目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

盘盈的存货查明原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记有关科目。其中，对于无法确定具体原因的，一般应冲减企业的管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

【例4－8】 某企业进行财产清查，根据发生的有关存货盘盈的经济业务编制会计分录如下：

(1)盘点原材料，发现长余甲材料，按市场价格计算其成本为1000元，盘盈原因待查。

借：原材料 1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000

(2)查明原因，盘盈的原材料系收发时的计量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000

贷：管理费用 1000

2．存货盘亏和毁损

发生存货盘亏和毁损，在批准处理以前，应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。盘亏和毁损时，一般按盘亏和毁损存货的实际成本(大多按盘亏、毁损的数量和该存货的期初结存单价计算确定)冲减存货的账面记录，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记有关的存货科目。需要指出的是，根据我国《增值税暂行条例》的规定，企业发生的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税不得从销项税中抵扣。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税两部分，发生非正常毁损(如自然灾害、被盗窃及管理不善造成大量霉烂变质等)时，应按非正常损失的价值借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按非正常损失存货的实际成本贷记有关存货科目，按非正常损失存货应负担的进项税贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。

查明盘亏和毁损的原因后，应按不同的原因及处理决定分别入账，借记有关科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。其中，属于定额内合理盘亏，应作为管理费用列支；属于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿剩余净损失，经批准也可以作为管理费用列支；属于自然灾害损失，管理不善造成货物被盗，发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可以收回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作为企业的营业外支出进行处理。

【例4－9】 某企业根据发生的有关存货盘亏和毁损的经济业务编制会计，分录如下：

(1)盘亏甲材料，实际成本为800元，原因待查。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

贷：原材料 800

(2)查明原因，盘亏甲材料系定额内合理损耗，批准作为管理费用列支。

借：管理费用 800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800

(3)因发生水灾，对财产进行清查盘点。其中，产成品毁损额按实际成本计算为2000元，产成品耗用的原材料及应税劳务的进项税为340元，并通知保险公司。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2340

贷：产成品 2000

应交税金 340

(4)水灾造成的产成品损失已经做出处理决定，残料估价300元，可以由保险公司赔偿的损失为1000元，由企业负担的损失为1040元。

借：原材料 300

其他应收款 1000

营业外支出 1040

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2340