股东权益的会计核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册下》第1678页（5742字）

股份有限公司会计核算的特点之一是将资金来源分为负债和股东权益两部分。通过对股东权益的核算，反映其构成和增减变动，以达到有效保护股东利益的目的。

1．发行股票的核算

发行股票主要涉及以下帐户：

(1)“股本”帐户。该帐户属于股东权益类帐户，用来核算发行股票的金额面值。发行股票时，不论发行价如何，统一按面值记入该帐户贷方。该帐户平时没有借方发生额，除非经政府有关部门批准减少股本或收回已发行股票。该帐户余额反映已发行股票的面值总额。该帐户应按股东名单设明细帐。个人股东需另设股东名册作备查簿。对于既发行普通股又发行优先股的公司，可以分设“普通股股本”和“优先股股本”帐户，分别反映这两种股票的金额。

(2)“公积金”帐户。该帐户属股东权益类帐户，应包括资本公积金和盈余公积金两部分的核算。由于这两类资金属于不同来源，记入同一帐户很不合适。为更详细地反映不同类型资金，可以分设“普通股溢价”及“优先股溢价”两个帐户，这样“公积金”帐户仅反映盈余公积金部分。“普通股溢价”帐户的余额总在贷方，因为股票不得折价发行。发行费用记在借方，但当发行费用超过溢价时，要将差额摊入长期待摊费用。“优先股溢价”帐务也如此。

(3)“长期待摊费用”帐户。该帐户属于其他资产帐户，用来记录公司摊销期限在一年以上的除开办费以外的其他费用。发生的费用记入本帐户借方，摊销长期费用时记入贷方。余额一般在借方，表示未摊完的长期费用。公司按面值发行股票时，全部发行费用均可记入该帐户。公司溢价发行股票时，费用大于溢价的，差额计入该帐户。

例1：按面值发行优先股(单位：万元)

发行优先股2，000股，每股面值500元，支付发行费用25，000元。

收到股金100万元：借：银行存款 1，000，000

贷：优先股股本 1，000，000

支付发行费2．5万元：借：长期待摊费用 25，000

贷：银行存款 25，000

例2：按面值发行普通股。发行普通股100万股，每股面值1元，支付发行费用6万元

收到股金100万元：借：银行存款 1，000，000

贷：普通股股本 10，000，000

支付发行费6万元：借：长期待摊费用 60，000

贷：银行存款 60，000

例3：按溢价发行优先股。发行优先股2000股，面值500元，发行价1000元，支付发行费用2．5万元。

收到股金200万元：借：银行存款 20，000，000

贷：优先股股本 1，000，000

优先股溢价 1，000，000

支付发行费25万元：借：优先股溢价 25，000

贷：银行存款 25，000

例4按溢价发行普通股。发行普通股100万股，面值1元，发行价3元，支付发行费6万元。收到股金300万元：借：银行存款 3，000，000

贷：普通股股本 1，000，000

普通股溢价 2，000，000

支付发行费6万元：借：普通股溢价 60，000

贷：银行存款 60，000

2．股票转换的核算

股票转换有两种情况：债券转换为普通股；优先股转换为普通股。

例1某公司1993年1月1日发行可转换债券面值100万元，按面值发行。

借：银行存款 1，000，000

贷：应付债券

——债券面值 1000000

利率10%，1993年12月31日支付：

借：财务费用——利息 10

贷：银行存款 10

1994年1月1日将债券以每股5元的价格转换为普通股，共发行20万股，面值1元。

借：应付债券——债券面值 100

贷：普通股股本 20

普通股溢价 80

例2：某公司于1992年1月1日发行可转换优先股1，000股，面值100元，发行价200元

借：银行存款 20

贷：优先股股本 10

优先股溢价 10

股息率15%，1992年12月31日计提股息：

借；利润分配——优先股股息 1．5

贷：应付股利——应付优先股股利 1．5

1994年1月1日将优先股转换为普通股，每股面值1元，转换比率1∶10，共发行10，000股

借：优先股股本 10

优先股溢价 10

贷：普通股股本 1

普通股溢价 19

3．股入实物和无形资产的核算

股东可以用货币出资，也可用建筑物、机器设备等有形资产或工业产权、非专利技术及土地使用权等无形资产折价入股。

例：某公司成立时，收到发起投入房屋一幢，作价200万元，重置完全价值300万元；设备一批，作价100万元；技术资料一套，作价10万元；土地使用权，作价20万元。公司给发起人普通股100万股，每股面值1元。

借：固定资产——房屋 30，00000

——设备 10，00000

无形资产——专有技术 10，0000

——土地使用权 20，0000

贷：累计折旧 100

普通股股本 100

普通股溢价 230

4．公积金的核算

会计上专门设公积金帐户反映公积金的来源与运用。

例1：某公司动用盈余公积金5万元弥补以前年度亏损：

借：公积金 50，000

贷：利润分配——公积金转入 5

例2：某公司动用盈余公积金20万元分派普通股股利：

借：公积金 20，0000

贷：利润分配——公积金转入 20，0000

借：利润分配——应付普通股股利 20，0000

贷：应付股利 20，0000

例3：某公司将盈余公积金10万元，资本公积金10万元以发放普通股的形式转为资本：

借：公积金——盈余公积金 10，0000

——资本公积金 10，0000

贷：普通股股本 20，0000

5．公益金的核算

按规定从税后利润中提取的公益金，主要应用于兴建集体福利设施，称之为集体福利基金。集体福利基金的提取，通过“集体福利基金”帐户核算，但当动用基金时，帐面上不作冲减，这与国营工商企业不同。

例1：某公司从税后利润中提取的公益金购买职工托儿所设备一台，共5，000元

借：利润分配——公益金 5，000

贷：集体福利基金 5，000

借：固定资产 5，000

贷：银行存款 5，000

6．未分配利润的核算

公司在年度终了时应将全年实现的利润总额从“利润帐户”转入“利润分配——未分配利润”帐户，并将“利润分配”帐户下其他明细余额也转入“未分配利润”中去。若结转后，“利润分配——未分配利润”帐户余额在贷方，则为未分配的利润。