成本还原

出处：按学科分类—经济 辽宁人民出版社《新编会计大辞典》第152页（808字）

对产品成本中“自制半成品”这一综合项目的成本按其原来的成本项目进行分解还原。

在采用“分步综合结转法”计算产品成本时，前一步骤移转给下一步骤继续加工的自制半成品的成本，均以“自制半成品”这一综合项目列示。这样，除第一步骤以外，其他步骤的其他成本项目只包括本步骤的加工费用，而产成品成本中的其他成本项目也只包括最后步骤的加工费用。

从各生产步骤的角度说，便于进行成本分析，但从整个企业来说，产成品成本中，各个项目的成本，并不能反映成本构成的实际情况。因此，为了考核和分析企业产品成本的真实构成和水平，就必须把综合结转的半成品成本进行成本还原，以求得按原始成本项目反映的产品成本资料。

进行成本还原一般是把“自制半成品”成本，采取逆还原的方法，从最后步骤起，按上一步骤各成本项目的构成比例，逐步分解还原，然后将各步骤相同的成本项目相加，求得按原始成本项目反映的产品成本。另一种方法是，先求出成本还原率，其计算公式如下：

以成本还原率分别乘以本月份上一步骤所产该半成品各个项目成本，即可将半成品的综合成本，还原为各个成本项目的成本，再加上还原前成本中其他各个项目的成本，即为还原后的成本。

前述成本还原方法，均是以本期半成品实际成本为基础的，计算工作比较复杂，特别是在生产步骤较多的情况下，计算工作更为繁重。因此，在成本计划工作比较健全的企业里，也可以根据计划成本的构成比例进行成本还原。即按计划成本的构成比例，依逆步骤进行还原，算出各成本项目在最后步骤“自制半成品”成本中所占百分率，待算出产成品实际成本后，即按上述百分率把最后步骤“自制半成品”这一综合项目成本，一次还原为原始成本项目，以简化计算。但是，这样还原的结果与按实际成本逐步还原计算的结果，未必一致。因此，只有在实际成本结构与计划成本结构比较接近的情况下才可以采用。