成本与市价孰低

出处：按学科分类—经济 辽宁人民出版社《新编会计大辞典》第985页（1121字）

西方企业会计中使用的一种存货计价方法。

指当结帐日对结存的商品或材料、产品等计价时，如果其成本低于市价，按成本计价，高于市价，则按市价计价。这里的成本指历史成本，即存货购入或制造过程中所发生的实际成本；市价一般指在盘存日期重新购入或制造同样物品的重置成本。这种方法是西方国家会计中稳健原则的应用。他们认为，如果存货的市价低于成本，其售价势必要随之削减，企业将在未来遭受损失，因而应将存货价值减低至市价，提前承认损失的发生并计入当期损益。但是当市价上升时，则不能提前承认涨价可能带来的利益，存货仍按成本计价，这与稳健原则的要求——充分估计今后可能发生的一切损失并列作本期损失但不能把可能获得的利润入帐——是一致的。按照成本与市价孰低法进行存货计价，资产负债表上所列示的存货价值偏低，因而企业的财务状况表现得比较稳健，这是这种方法的一个优点。

但是它也有缺点，主要有：(1)在市价波动的情况下，企业的存货可能会按不同的基础计价——有时按成本，有时按市价；而在同一时间里，存货的不同项目也可能会按不同的基础计价——有的按成本，有的按市价。这会使会计资料无法比较，不符合一致性原则的要求；(2)如果期末存货的市价下降，但下期实际销售时其售价可能并不会下降，则现在承认损失并不恰当；(3)将本期期末存货价值减低，则下期期初存货价值就较小，利润就会增大，这种情况可以说是用本期的损失换取下期的利润。企业存货按成本和市价就低计价时，有三种方法可供应用：一是逐品种比较法，即按每一个物品的品种逐项比较其成本和市价哪个最低；二是类别比较法，即按物品属性的类别比较其成本和市价；三是总额比较法，即以全部存货总成本和总市价进行比较，取其较低的数字作为存货的价值。

这三种方法，以逐品种比较法应用最广。但不管使用哪种方法，都应在各期保持一致，不要随意更改。存货计价损失的帐务处理可在下列方法中选择一种应用：(1)不单独确认存货损失的直接减少存货法。

即将当期计价发生的损失，直接借记“销货成本”、贷记“存货”帐户；(2)确认存货计价损失的直接减少存货法。采用这个方法要设置“存货减按市价计价损失”帐户，对发生的损失，借记此帐户，贷记“存货”帐户。然后再由损失帐户转入“本期损益”帐户，在编制损益表时，此项损失在销货毛利项下减除；(3)存货备抵法。这一方法要求设置“备抵存货按市价减少数”、“存货减按市价计价损失”两个帐户进行核算，对发生的损失，借记“存货减按市价计价损失”、贷记“备抵存货按市价减少数”帐户。

其中损失帐户处理方法同第二种方法，而备抵帐户的金额可结转至下期处理，在期末编制资产负债表时，应列有关存货的减除项目。