新建运输公司的节税筹划

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第369页（1648字）

基本案情

A企业是增值税一般纳税人，2004年销售收入3000万元，运费收入175．5万元(运费收入按含税销售收入的5%计算)，其产品适用增值税税率为17%，汽车零配件、汽油等进项税额为5万元。

为了达到节税的目的，该企业请税务专家进行筹划，拟订如下几个方案：

方案一：不成立运输公司。

方案二：成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票直接开给购买方。

方案三：成立独立核算的运输公司，运输公司将运费发票开给销货方。

节税分析

对于方案一，销货方实行送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发票，则应按混合销售行为对运输收入与货款一道征收增值税，不纳营业税。这部分增值税额计算如下：

应纳增值税=销项税额－进项税额

=1755000÷(1+17%)×17%－50000

=205000(元)

对于方案二，成立运输公司，运输公司将运费发票直接开给购货方，销货方采用代垫运费或者由运输公司直接向购买方收取运费，则运输收入不缴纳增值税，只缴纳营业税，如果适用营业税率为3%，则：

应纳营业税=1755000×3%

=52650(元)

对于方案三，和方案二一样，也是成立独立核算的运输公司，但是运费发票不直接给购货方，而是开给销货方。销货方实行送货上门，将运费收入通过提高价格的办法解决，则运输公司应纳营业税，销货方的运费收入与货款一道缴纳增值税，其运输支出可以抵扣7%的增值税。

销货方企业的运输收入应纳增值税=销项税额－进项税额

=1755000÷(1+17%)×17%－1755000×7%

=132150(元)

运输公司应纳营业税=1755000×3%

=52650(元)

此笔销售业务应纳增值税、应纳营业税合计=132150+52650

=184800(元)

节税结果

通过比较计算结果，我们可以看出，上述三种方案，方案二税负最低，方案三次之，方案一税负最高。于是该企业选择了方案二，这样，可以比方案一节税152350元(205000－52650)。

特别提示

在上述方案的比较中，我们假设汽车修理费用、零配件、汽油等进项税额为5万元。如果进项税额不同，则计算的结果也会不同。在实际操作中，应当事先计算，然后选择最佳方案。