长期投资的期末计价如何确定?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第127页（1729字）

1．计提长期股权投资减值准备的条件

长期投资在期末时应逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提长期投资减值准备。对有市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：

(1)市价持续2年低于账面价值；

(2)该项投资暂停交易1年或1年以上；

(3)被投资单位当年发生严重亏损；

(4)被投资单位持续2年发生亏损；

(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

2．计提长期股权投资减值准备应该注意的问题

值得注意的是，上述判断标准是针对一般情况而言的，即被投资单位财务状况不佳，而引起市价下跌，并在此基础上确定减值准备，如果期末所持长期投资的市价低于成本的，应计提减值准备；如果上述计提减值准备的各种迹象存在，但市价并未降低，甚至还高于成本的，投资企业应按被投资单位实际的财务状况预计未来可收回金额，并计提减值准备，而不应再按市价计提减值准备。

在计提长期投资减值准备时，应注意以下几个问题：

(1)长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。

(2)如果计提的减值准备，直接计入当期损益。

(3)已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。

【例5－19】 某企业2003年1月对B企业长期股权投资的账面价值为450000元，持有B企业的股份75000股，并按权益法核算。同年7月，由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。投资企业提取该项投资减值准备的会计处理如下：

可收回金额=2×75000=150000(元)

应提减值准备=450000－150000=300000(元)

借：投资收益——计提的长期投资减值准备 300000

贷：长期投资减值准备——B企业 300000

假如上述对B企业的长期股权投资，以后市价又回升至每股3元，应将已恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。

应冲回的减值准备=375000－150000=75000(元)

借：长期投资减值准备——B企业 75000

贷：投资收益——计提的长期投资减值准备 75000

综上，短期投资不管购买的是债券还是股票全部计入“短期投资”账户。它的成本不仅包括购买有价证券发生的支出，还包括与之相关的各项费用。短期投资的折溢价也不需要进行摊销，只待出售或转让时一并计算损益。短期投资的期末计价一般有三种方法，其中市价法被广泛采用。

长期投资按照投资对象的不同又可分为债券投资和股票投资。其中债券投资入账成本中不应包括支付的各项费用，这样有利于摊销折溢价。折溢价摊销并不难，只要记住摊销后应使“债券投资”账户中的金额恢复到面值。