折旧有哪几种方法?分别如何计算?
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第149页（5931字）
1．直线法
在解释直线法之前，我们要先讲一个概念——净残值。残值，我们已知道就是预计卖废品能卖多少钱。而净残值又是什么呢?比如说，一台机器报废了，为了废品多卖点钱我们先把它拆了，把能卖的摆一块儿，或者是把这台废机器弄得干净点儿，预计为这个花的工资等，就叫清理费用。用残值减去清理费用就叫净残值。要是清理费比卖废品的钱还多，那可就不划算了。
直线法的计算公式如下：
年折旧额=(固定资产原值－预计净残值)／预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
【例6－7】 某公司一台生产用设备原值为30000元，预计清理费为1200元，而预计残值为3000元。使用年限为4年。那么用直线法怎么算折旧额呢?
年折旧额=［30000－(3000－1200)］／4
=(30000－1800)=7050(元)
月折旧额=7050÷12=587．5(元)
那计算出的折旧额又怎么计账呢?我们先要知道，折旧额是在“累计折旧”科目核算，而累计折旧是作为固定资产的减项。也就是说，用固定资产的原值，减去累计折旧，便是固定资产还剩多少没提折旧(也就是说固定资产净值)。会计上的核算是这样的，每期提折旧时，在“累计折旧”账户的贷方记账。
像上面的例子，提的折旧应计入“制造费用”，因为那是生产用的，所以每期的分录如下：
借：制造费用 587．5
贷：累计折旧 587．5
2．工作量法
这是假设固定资产只能用来生产固定数量的产品，生产一件产品便提一个单位的折旧额，相当于工资制里的“计件制”。
其计算公式为：
单位作业量折旧额=(固定资产原值－预计净残值)／预计总作业量
各期折旧额=单位作业量折旧额×各期实际作业量
【例6－8】 某电器厂购置一台专用机床，价值200000元，预计总工作小时数为300000小时，预计净残值为2000元，购置的当年便工作了2400小时，则有：
每小时折旧额：(200000－2000)／300000=0．6(元／小时)
当年的折旧额：2400×0．6=1440(元)
工作量法实际上也是直线法。它把产量与成本相联系，也就是把收入与费用相配。于是年末计提折旧时的会计分录如下。
借：制造费用 1440
贷：累计折旧 1440
【例6－9】 再比如，某公司有经理用的小汽车一辆，原值为150000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为600000公里，当月行驶里程为3000公里，该项固定资产的月折旧额计算如下：
单位里程折旧额=(150000－150000×5%)／600000
=0．2375(元／公里)
本月折旧额=3000公里×0．2375元／公里
=712．5(元)
因为这辆车不是生产用，应算做管理用，所以会计分录如下：
借：管理费用 712．5
贷：累计折旧 712．5
说白了，上面两种算法都是按一定规则平摊。而有些固定资产，例如计算机，新买来时创造利润就大，若用直线法，计提折旧就相对少。而到了后来，所创利润减少，而我们还这样计提折1日就显得相对多了。于是就有了“加速折旧法”。
3．双倍余额递减法
这种方法的计算公式如下：
年折旧率=2／预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
使用双倍余额递减要注意两点：
(1)这种方法使用初期不考虑固定资产的净残值；
(2)在固定资产折旧年限到期以前的两年，也就是使用期的最后两年，把其余下还没提的那部分扣除净残值以后，二一添作五，平均分在两年内计入折旧。现举个例子。
【例6－10】 某公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值收入8000元。该生产线按双倍余额递减法计算各年的折旧额如下：
双倍余额折旧率=2×0．2×100%=40%
第一年应提折旧=200000×40%=80000(元)
第二年应提折旧=(200000－80000)×40%
120000×40%=48000
第三年应提折旧=(120000－48000)×40%
=72000×40%=28800
第四年应提折旧=［(72000－28800)－8000］／2
=17600(元)
第五年应提折旧=［(72000－28800)－8000］／2
=17600(元)
这个例子还可以用表表示如下。
表6－1 单位：元
可以看出折旧率②是固定不变的。而每一期的期初账面余额①便是上一期的期末账面余额⑤，每一期的折旧额都是递减的，但累计折旧却在增加，直到最后一年，累计折旧额等于固定资产原值减去净残值为止。这时的账面余额即是净残值的额。
4．年限总和法
而这个关键的折旧率是怎么确定的呢?其计算公式如下：
年折旧率=尚可以使用年限／预计使用年限得年数总和×100%
比如一项固定资产可用6年，第一年时，还可用6年，于是：
年折旧率=6／(6+5+4+3+2+1)×100%=6／21×100%；=28．57%
第二年时，还可用5年，于是：
年折日率=5／(6+5+4+3+2+1)×100%=23．80%
以后各年依次类推。
现在我们知道了年折旧率，那么月折旧率便是年折旧率除以12了。那如何算折旧额呢?
月折旧额=(固定资产原值—预计净残值)×月折旧率
【例6－11】 某公司一台小型机床的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。则：
第一年折旧率为：5／(5+4+3+2+1)×100%=5／15
第一年折旧额为：(50000－2000)×5／15=16000
第二年折旧率为：4／15
第二年折旧额为：(50000－2000)×4／15=12800
其余几年依次类推。本例我们可以用表表示如下：
表6－2 单位：元
我们可以看出双倍余额递减法和年限总和法不同之处有三点：
(1)双倍余额递减法是固定的双倍折旧率乘以递减的固定资产净额，得出递减的折旧额。年限总和法则是变动的递减折旧率乘以固定的基数，也得出递减的折旧额。
(2)双倍余额递减法在使用的最后两年，需把净额平均摊，而年限总和法则不用这样。
(3)最值得敲一下警钟的是，双倍余额递减法在初期计算折旧时，不用考虑净残值。这一点同年限总和法明显不同。
为了能够更好地说明这几种折旧方法的不同，我们举一个例子，然后用直线法、双倍余额递减法、年限总和法分别列示一下各年的折旧率、折旧额和累计折旧。
【例6－12】 甲公司一台小型机床，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。分别用这三种方法提折旧，用表表示：
表6－3 单位：元
【注】 双倍余额递减法计算折旧，初期不考虑净残值，在最后两年才涉及净残值，且平摊剩余的。
通过表6－3我们可以看出：
(1)直线法折旧，折旧额每年都相等。其余两种方法，双倍余额递减法是折旧率不变，余额递减，相乘后得出递减的折旧额；而年限总和法是用递减的折旧率乘以固定的基数，也得出递减的折旧额。
(2)只有双倍余额递减法，在使用的最后两年，用原值减去累计折旧再减去净残值后的余额，二一添作五，分别平摊在最后两年，最后两年不涉及折旧率的问题。
(3)五年后，每种方法的账面都会剩余净残值2000元。
再举例如下：
【例6－13】 某公司以700000元存款买入一台旧设备，设备原价为900000元。我们在记账时，不需要考虑设备原来提的折旧，而是把这个差额计入累计折旧，即：
借：固定资产 900000
贷：银行存款 700000
累计折旧 200000
【例6－14】 某机床厂以100000元存款购入一台旧机床，设备原价为90000元，已提折旧20000元。但我们记账时，由于买价高于原价，所以既不考虑其原价又不考虑其已提折旧。则所做分录如下：
借：固定资产 100000
贷：银行存款 100000
若是接受捐赠的固定资产又该如何计提折旧呢?
【例6－15】 某电器厂受赠一项固定资产，原价为150000元，若是新设备，则编制会计分录如下：
借：固定资产 150000
贷：资本公积 150000
若是旧设备，现在约值112500元，则编制会计分录如下：
借：固定资产 150000
贷：累计折旧 37500
资本公积 112500