应交税金及附加

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第769页（2593字）

证券公司在一定时期内进行经营活动，并取得营业收入和实现利润，都要按照税法的规定缴纳各种税金。这些应交的税金，要按照权责发生制的原则预提计入有关科目。应交的税金在尚未缴纳之前，形成公司的一项负债。

会计核算中设置“应交税金及附加”科目进行核算。本科目核算公司应交的各种税金，如营业税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、固定资产投资方向调节税、个人所得税以及应交的教育费附加等。公司应缴纳的印花税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算。公司按规定计算出应交的税金时，应借记“营业税金及附加“、“营业费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目；实际缴纳税金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

本科目应按不同的税种设置“应交营业税”、“应交城市维护建设税”、“应交房产税”等明细科目。下面分别讲述。

(一)营业税

营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人征收的一种税。证券公司进行经营活动，应按其营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税。在会计核算中，应在“应交税金及附加”科目下设置“应交营业税”的明细科目。计算缴纳营业税时，借记“营业税金及附加“等科目，贷记“应交税金及附加——应交营业税”科目。实际缴纳营业税时，借记“应交税金及附加——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。期未借方余额，反映多缴纳的营业税；期未贷方余额，反映尚未缴纳的营业税。

(二)城市维护建设税

城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的三税税额为计税依据而征收的一种税。证券公司应按规定计算出应缴纳的城市维护建设税。在会计核算中，在“应交税金及附加”科目下设置“应交城市维护建设税”明细科目。计算应缴纳的城市维护建设税时，应借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目。实际缴纳时，应借记本科目，贷记“银行存款”科目。期未借方余额，反映多缴纳的城市维护建设税；贷方余额，反映尚未缴纳的城市维护建设税。

例：光华证券公司5月份的营业收入为120000元，营业税率为8%，城市维护建设税的税率为7%。则公司应缴纳的营业税和城市维护建设税计算如下：

应交营业税=120000×8%=9600(元)

应交城市维护建设税=9600×7%=672(元)

应作的会计分录如下：

借：营业税金及附加 10272

贷：应交税金——应交营业税 9600

——应交城市维护建设税 627

实际缴纳时，应作会计分录如下：

借：应交税金——应交营业税 9600

——应交城市维护建设税 672

贷：银行存款 10272

(三)房产税、车般使用税、土地使用税

房产税是以房产为征税对象，向房产所有人或经营人征收的一种税。土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人所征收的一种税。车般使用税是国家对于行驶于公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。

公司计算应交的房产税、土地使用税和车船使用税时，应借记“营业费用”科目，贷记“应交税金及附加”的应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税明细科目。实际缴纳房产税、土地使用税、车船使用税时，借记上述科目，贷记“银行存款”科目。期未本科目借方余额表示公司多缴纳的税金，贷方余额反映公司尚未缴纳的房产税、土地使用税、车船使用税的税额。

(四)所得税

证券公司的经营所得和其他所得，按照税法规定要缴纳所得税。公司应当在“应交税金及附加”科目下设置“应交所得税”明细科目核算，同时设置“所得税”科目，反映企业应计入损益的所得税费用。公司计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。实际缴纳所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。

(五)应交个人所得税

证券公司按照国家规定应代扣代交职工个人所得税。计算应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付工资”科目，贷记“应交税金及附加——应交个人所得税”科目。实际缴纳时，借记“应交税金及附加——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

(六)应交的教育费附加

证券公司除按规定应缴纳各种税金外，还应缴纳教育费附加。会计核算中应设置“应交税金及附加——应交教育费附加”科目，核算公司应交的教育费附加。公司按规定计算出应缴纳的教育费附加时，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目；缴纳时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。本科目期未贷方余额，反映公司尚未缴纳的教育费附加；期未如为借方余额，反映公司多交的教育费附加。