投入资本

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第783页（3980字）

(一)投入资本的含义

我国《证券法》规定证券公司申请开业，必须具备国家规定的与其经营和服务规模相适应的资金数额，并规定各类证券公司注册资本的最低限额为：综合类证券公司为人民币5亿元，经纪类证券公司为人民币5000万元。

投入资本是指投资者投入到公司中的各种资产的价值，投入资本包括实收资本和资本公积。我国目前实行的是注册资本制度，要求公司的实收资本与其注册资本必须一致。

(二)实收资本

为了总括反映投资者投入资本的增减变动情况，证券公司必须设置“实收资本”科目(如果是股份有限公司则设置“股本”科目)，用以核算公司实际收到的投入资本。本科目的贷方反映公司实际收到的投资者投入的各种资产的价值，以及由一般风险准备、资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的价值，借方反映按规定程序减少注册资本的数额，期末贷方余额反映公司实有的资本数额。

投资者可以用现金投资，也可以用现金以外的其他资产投资；用无形资产投资则不得高于国家规定的比例。公司收到投资时，应作如下账务处理：收到投资人投入的现金，应以实际收到或者存入公司开户银行的金额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目；收到投资人投入的房屋、设备等实物，应按评估确认的价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目；收到投资人投入的无形资产等，应按评估确认的价值，借记“无形资产”等科目，贷记“实收资本”科目。

例：光华证券公司接受甲单位现金投资250000元，乙单位设备投资，评估价值为400000元，丙单位专利权投资，评估价值为250000元。应作如下会计分录：

借：现金 250000

固定资产——设备 400000

无形资产——专利权 250000

贷：实收资本——甲单位 250000

——乙单位 400000

——丙单位 250000

公司将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。公司将当期实现的净利润转增资本时，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目。

股份有限公司还可以通过发行股票进行筹资。因此需设置“股本”科目，用以核算股东投入公司的资本。公司超过股票面值发行所得的溢价收入，在“资本公积”科目中反映，不计入本科目。公司应将核定的股本总额、股份总数、每股面值，在股本账户中作备查记录。

公司发行股票，在收到现金等资产时，应按实际到期收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目；按已发行的股份总额与股票面值的乘积计算的金额，贷记“股本”科目；按其差额贷记“资本公积”科目。股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。公司按规定程序减少注册资本时，应借记“股本”科目，贷记“银行存款”、“现金”等有关科目。

例：光华证券公司发行股票100万股，面值1元，发行价格2元，股票全部售出，款项已存入银行。应编制如下会计分录：

借：银行存款 2000000

贷：股本 1000000

资本公积——股本溢价 1000000

(三)资本公积

资本公积主要包括资本溢价(股份公司为股本溢价)、资产评估增值、接受捐赠资产、住房周转金转入等。因为资本公积有不同的来源，公司应当根据资本公积的来源，分别进行账务处理。“资本公积”科目按其来源应设置以下四个明细科目：资本溢价(或股本溢价)、接受损赠资产、住房周转金转入、资产评估增值。

1．资本溢价(或股本溢价)

它反映公司实际收到的资本大于注册资本的金额(或是发行价格大于股票面值的金额)。对于投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。投资人实际缴付资本时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按投资人在实收资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目；按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

例：光华证券公司由甲、乙两单位各出资2500万元设立。设立时的实收资本为5000万元。经过几年的经营，公司的留存收益为8000万元。这时丙投资者愿意出资4000万元，并占公司股份的三分之一。

(1)在甲、乙投资者投资设立公司时：

借：银行存款 50000000

贷：实收资本——甲 25000000

—— 25000000

(2)在接受丙投资时：

借：银行存款 40000000

贷：实收资本——丙 25000000

资本公积——资本溢价 15000000

2．接受捐赠资产

它反映公司接受捐赠资产的价值。公司接受捐赠的固定资产，一方面作为固定资产的增加，按确定的资产价值，借记“固定资产”等科目。另一方面作为公司资本公积的增加，按规定计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目；按其差额，货记“资本公积——接受损赠资产”科目。公司接受的现金捐赠，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“资本公积——接受捐赠资产”科目。

例：光华证券分司接受甲单位捐赠设备一台，价值500000元，公司所得税率为33%。应编制如下会计分录：

借：固定资产——设备 500000

贷：资本公积——接受捐赠资产 335000

递延税款 165000

公司按规定可以将资本公积转增资本，但资本公积中的接受捐赠实物资产价值部分，在捐赠资产处置前不得转增资本。

(三)住房周转金转入

公司使用住房周转金购买职工住房所有权或使用权时，一方面应作为相应固定资产或无形资产的增加，另一方面应作为资本公积的增加。其账务处理是：按实际支付的价款，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，属于应由住房周转金负担的部分，借记“住房周转金”科目，贷记“资本公积——住房周转金转入”科目。

例：光华证券公司用住房周转金购买一套价值200000元的职工住房，价款用银行存款付讫。应编制如下会计分录：

借：固定资产——职工住房 200000

贷：银行存款 200000

同时：

借：住房周转金 200000

贷：资产公积——住房周转金转入 200000

4．资产评估增值

公司按照规定对资产进行评估，评估增值部分扣除未来应交所得税后的金额，记为资本公积。其账务处理是：按评估增值的金额，借记“长期投资”、“固定资产”等科目；属于未来应交的税金部分，贷记“递延税款”；二者的差额，贷记“资本公积——资产评估增值。”