内部控制的一般要求

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第867页（2447字）

(一)内部控制对管理者的要求

建立、维护和修订企业的内部控制，并监督各项控制政策和程序使之得到持续有效的执行，其责任主要在于管理者而不在注册会计师。企业管理者应当在综合考虑成本效益原则的基础上，通过详细分析企业内外部环境因素，建立能为企业会计报表的公允表达提供合理保证(但不是绝对的)的科学的内部控制框架。同时管理者还必须考虑到各项控制政策、程序和措施等不应对工作效率或企业盈利能力产生负面效应。概括而言，管理者对内部控制的责任主要表现在以下几个方面：

1．企业的最高管理者应该首先制定企业发展的总体规划和长远目标，并按照企业组织结构的层次，将总目标分解落实到各层次的部门、岗位或人员。在具体实施时，管理者要向各级管理人员提供有关内部控制的总体指示和具体要求，并与企业的采购、生产、销售、财务、人事等重要职能部门的负责人进行定期或不定期的沟通，了解既定内部控制制度的具体执行情况，检查现行内部控制制度的不足之处与薄弱环节，保证为实现目标的各类业务活动都建立并实施了有效的内部控制制度。

2．在企业经营管理总体规划、目标及重点指标的指导下，各级管理人员应根据其责任范围，针对其各个部门或岗位的业务活动领域制定实现其目标的具体处理方法、程序和控制措施等，保证企业内部控制制度能够得以有效的贯彻和执行。

3．企业管理者要重视内部审计与监督制度的建设，应该允许内部审计人员相对自由、不受限制地与被监督检查业务活动有关的人员、业务、财产物资和相关记录等的接触或查证，并为他们履行相对独立的监督检查职能创造有利条件。可以说，建立和确保企业内部审计职能作用的有效发挥也是管理者的责任，这也是确保其内部控制制度能得以有效实施的重要保证。

4．各级管理人员，尤其是最高管理者应当慎重考虑社会中介机构和内部审计人员对企业现行内部控制的薄弱环节或存在的缺陷所提出的分析报告或改进建议与措施，及时修订那些已不适用的规章制度和控制措施，建立新的控制制度，以保证控制目标的顺利实现。

(二)内部控制的局限性

受管理者自身能力及内外部环境等主客观因素的制约，企业内部控制只能为实现既定的目标提供合理的保证。任何企业或组织的内部控制无论设计多么完善，运行得如何有效，它都无法消除其本身所固有的一些局限。内部控制这种局限性通常表现为：

1．成本限制。

成本效益原则是企业从事一切经济活动的基本原则。一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或潜在风险可能造成的损失和浪费。一些理想的内部控制往往因成本太高而不为管理者采用。比如要遵循国家有关法律法规中关于提高财务会计资料的准确性、可靠性的规定，企业就必须加强对会计人员的常规性培训或招聘高水平的专业人员，但对于规模相当小的企业来说，聘请专门的会计师事务所代为计账、编制报表及办理有关的纳税业务可能要比自设相应的人员与机构合算得多。因此，管理者应当在综合考虑内部控制的成本效益的基础上，建立能够为达成组织目标提供合理保证的内部控制整体框架。

2．非经常事项的不适性。

内部控制措施一般都是企业结合本身经营活动特点，针对那些有可能经常发生的事项而设置的，而对于那些非经常发生或难以预料到的业务活动往往就有失控或原有控制不适用的可能，从而降低了内部控制的作用，如对功能独特的新产品的研制及相关资金的筹措等。

3．人为错误。

对于内部控制来说，人的因素是至关重要的。即使很有效的内部控制，也可能因执行人员缺乏控制意识、错误的理解与判断、粗心大意、精力分散或其他人为因素而失效。

4．串通舞弊。

内部控制的好坏在很大程度上取决于执行内部控制政策和程序的人员的素质。不相容职务的适当分离也只能在一定程度上防止或避免单独一人隐瞒和从事不合规的行为。一旦负有不同责任的职员共谋串通舞弊，也会使内部控制失效，例如采购人员与供货方人员合谋吃回扣、会计和出纳的合谋挪用或私吞现金等。

5．滥用职权。

如果管理部门的负责人逾越控制，滥用职权，也会使建立的内部控制形同虚设。当前许多企业实行“一支笔”制度，财务管理极为混乱，主管人员授意、指使、强令会计人员弄虚作假，粉饰财务报表，或随意挪用财产物资，对设置的内部控制不予理睬或凌驾于内部控制之上，这也是导致许多重大舞弊发生和财务报表严重失实的一个重要原因。更为严重的则是直接导致企业的衰落，郑州亚西亚、广东国投等事件都深刻说明了这一点。

6．修订不及时。

面对日趋激烈的市场竞争，企业势必要经常调整自己的经营策略，例如兼并或收购，共建合营企业，设立子公司、分公司，异地开设办事处或分支机构，研制开发出新产品，因竞争对手采用新的营销策略而作出的反应等。基于企业以前的内外部环境条件而设置或实施的内部控制在一定时期内具有相对的稳定性，其作用很有可能因经营环境、业务性质等的改变而削弱或失效。