企业的业务循环

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第920页（1309字）

1979年，美国注册会计师协会所属特别咨询委员会在一份报告中首先提出和运用的了解和评价企业内部控制的一种方法，称为业务循环法。在内部会计的实务中，不同类型的企业，其业务循环的划分也有所不同。通常，制造业企业的内部控制，可按下列四个业务循环的分类进行研究和设计。

(一)销售与收款循环

本循环是企业生产的产品或提供的劳务实现销售并取得经济利益流入的过程，本循环包括向顾客收受定购单，核准购货方的信用，装运商品，开具销货发票，记录收益和应收账款和记录现金收入等程序。

(二)购货与付款循环

本循环是企业为保证持续生产经营而进行的各种材料等采购并支付货款的过程，包括购买存货、其他资产或劳务，发出订货单，检查所收货物和开具验收报告，记录应付销货款，核准付款，支付款项和记录现金支出等的程序。

(三)生产循环

本循环是企业组织生产活动完成由原材料转化为产成品的过程，包括领取各种原材料及其它物料用品，交付生产，分摊费用，计算生产成本，核算销售成本等的程序；还包括雇用辞退员工，制定工资标准，核计实际工时，计算应付工薪，计算个人所得税和其他代扣款项，记录工薪卡，发放工资等的程序。

(四)筹资与投资循环

本循环包括企业筹集资金的活动和对外投资的活动，包括授权、核准、执行和记录有关银行贷款、融资租赁、应付公司债和股本、短期投资与长期投资等业务项目。

在此，应特别指出的是，如何划分业务循环，应根据企业的业务性质和规模而定。例如，银行业根据自身的业务特点可以考虑按贷款与利息收入循环、存款与利息支出循环和投资与财务管理循环进行分类；而对于大型制造业企业而言，如果管理需要还可以考虑将上述的销售与收款循环按照销货的程序和现金收入的程序细化为两个循环进行设计与管理。

在书中，我们将股份有限公司的业务循环划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环和筹资与投资循环，分别阐述各业务循环的内部控制设计要点。另外，由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关、难分亲疏，并且，货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表项目的鲜明特征，因此，货币资金的内部控制设计应单独讲解。

根据《股份有限公司会计制度》的有关规定为依据，按照各会计报表项目与业务循环的相关程度，建立的各业务循环与各业务循环所涉及的主要会计报表项日之间的对应关系，如表3－1所示：

表4－1 业务循环与主要会计报表项目对照表