账簿设置的特点

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第126页（2992字）

银行金融机构的账簿组织是为适应银行等单位的业务特点而设置的，从整个账簿体系来看，它包括明细核算和综合核算两个系统，它们严密科学地反映出金融企业的资金运动。在明细核算方面是按账户进行的，综合核算方面则是按科目汇总形成的，二者根据同一凭证分别进行，为进行总分核对、保证数字相符和相互制约创造了条件。

(一)明细核算的组织

金融企业的明细核算由分户账、登记簿、余额表、现金收入日记簿和现金付出日记簿四种记录组成，具体内容是：

1．分户账

它是明细核算的主要形式，是各账户的明细记录，必须按单位或资金性质立户连续记载，以便详细反映各户的资金增减变化情况。根据账户是否计息，以及是否逐笔记账和销账的特点，分户账又分为甲、乙、丙、丁四种。

甲种账：设借方、贷方和余额3栏，用以记录不计息或使用余额表计息以及内部资金的各账户，格式如表2－1－4所示。

表2－1－4 (甲种账)

乙种账：设借、贷、余、日数、积数5栏，用以记录直接在账页上计算利息的账户，积数是计息积数的简称，它等于账户余额与日数的乘积。其格式如表2－1－5所示。

表2－1－5 (乙种账)

丙种账：设借、贷方发生额和借贷方余额4栏，用以记录需要在借、贷双方反映余额的账户。格式如表2－1－6所示。

表2－1－6 (丙种账)

丁种账：设有借、贷方发生额、余额和销账4栏，用以记录逐笔销账的一次性账务，例如本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核算的作用，且这种反映方法可以在同一行看出资金活动的全部面貌(起点和终点)，便于核对账务(债权债务)，并克服了因时间跨度大可能引起的账务混乱。格式如表2－1－7所示。

表2－1－7 (丁种账)

各种分户账的登记，必须根据传票及时逐时逐笔记载并结出余额；各存款账户要防止透支；各分户账尤其是同一资金性质的分户账要防止串户；利息的计算要准确；采用套写的账页在记满一页时，应将对账单联及时送交开户单位对账。

2．登记簿

登记簿是一种备查账簿，金融会计中较多地使用登记簿作为明细账的一种补充形式，它是为适应某些业务(如客户交来的托收单据)需要而设置的，也是记录和控制重要空白凭证(如现金支票)和有价单证(如银行本票)及实物的重要账簿，此外它还是统驭卡片账的辅助账簿。

3．现金收入日记簿和现金付出日记薄

它是反映和控制现金收入、付出情况的序时账簿，也是金融企业重要的明细账，由出纳根据现金收入传票和现金付出传票分别逐笔进行登记。每日营业终了，其收入合计数和付出合计数应与库管员经营的现金库存簿以及会计总账科目的对应项目核对相符。

4．余额表

余额表是登记各分户账余额的明细表，也是核对总账和分户账余额是否相符和计算利息的重要工具，它根据各分户账的余额填列，分为计息余额表和一般余额表两种。

计息余额表适用于计息科目，每日营业终了，根据分户账各户的最后余额填列。若当日没有收、付方发生额的记录，应根据上日的最后余额填列，以便与总账核对和计算计息积数。除储蓄业务和用乙种账计息的账户外，其他计息的存、贷款科目均使用计息余额表。一般余额表适用于抄列不计息科目的各分户账的余额。这两种余额表的格式分别见表2－1－8、2－1－9。

表2－1－8 中国工商银行( )

计息余额表

表2－1－9 中国工商银行( )

一般余额表

(二)综合核算

综合核算是各科目的总括记录，按科目进行核算。其作用是综合反映各部门、各类资金的变化情况，概括银行业务全貌和控制各科目明细账的数额。

1．科目日结单

科目日结单(表2－1－10)是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是监督明细账户发生额，轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。它是根据同一科目的传票，分别借方、贷方，再按现金和转账各自相加填制的，同时还需注明传票张数。现金科目日结单，是根据各科目日结单的贷方现金数相加，填入现金科目日结单的借方；根据各科目日结单的借方现金数相加，填入现金科目日结单的贷方。现金科目日结单不需填写传票张数。每张科目日结单的借方合计数与其贷方合计数必须相等，表外科目日结单只填同一科目的收入、付出传票的金额、凭证张数及附件的合计数。

表2－1－10 科目日结单

2．总账

它是各科目的总括记录，按科目设置。每日根据该科目的科目日结单的借、贷方发生额合计数登记，每日占一行，并结出当天余额，每月需更换一次账页。对那些借贷双方反映余额的科目，其余额应根据余额表或分户账各户的借方、贷方余额分别反映，不得轧差记载。总账是统驭明细分户账的工具，也是编制日计表、月计表和年度会计报表的依据。总账格式如表2－1－11所示，其正面为15天，反面为16天。

表2－1－11 (正面) 总账

3．日计表

它是反映当天业务活动和轧平当天全部账务的主要工具。它根据当天各总账账户的发生额和余额填制。借、贷方发生额和余额的合计数必须各自平衡。由此可见它实质上是当天的科目汇总表。其格式如表2－1－12所示。

表2－1－12 中国工商银行( )

日计表

以上可以看出，银行的账簿设置是十分严密的，明细核算和综合核算两大部分紧密结合，各部分内部则步步深入，前一步为后一步打基础，后一步以前一步为条件，这一点尤其是在综合核算的三个方面表现得特别突出。