全国联行往来的核算

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第270页（13979字）

(一)全国联行往来的基本做法

全国联行往来的基本做法是直接往来；分别核算；集中监督，逐笔核对；划分年度，查清未达，结平账务。

(1)直接往来，即发生联行往来业务时，由发有全国联行行号的发报行根据业务性质编制联行报单，报单的第一联寄收报行，第二联寄总行电子计算中心，第三联留存。报单使发报行、收报行、总行联成一体，便于联行往来账务的核算和监督。

(2)分别核算，即联行往来账务划发为“往账”和“来账”两个系统，发报行记往账，收报行记来账，各自分别进行核算。

(3)集中监督，逐笔核对由总行的电子计算中心负责对往账和来账进行监督。电子计算中心根据发报行寄来的“往账报告表”，监督全国联行往账，并根据发报行附寄的第二联报单，按收报行整理并编制“对账表”寄至各收报行，藉以监督全国联行来账。收报行则根据电子计算中心寄来的“对账表”及发报行寄来的第一联联行报单进行逐笔勾对。

(4)划分年度，查清未达，结平账务每年新年开始，各行处将上年联行账务和本年联行账务分别进行核算，待上年度的联行未达账款全部查清后，各行处即将上年往账、来账余额逐级上划至总行，由总行汇总结平全年联行账务。

以邮划为例，全国联行往来基本做法程序图如图3－1－1。

图3－1－1

(二)全国联行往来的会计科目及会计凭证

1．会计科目

对联行往来业务进行核算时，可使用“存放联行款项”和“联行存放款项”科目，也可使用下列科目进行核算。

(1)“联行往账”科目，专门用于核算发报行代理他行收款、付款引起的往来账务。

“联行来账”科目是过渡性科目，经对账后，转入“已核对联行来账”科目；在未达账项查清后，联行来账全部核对完毕，该科目无余额。

(3)“已核对联行来账”科目，专门用于核算收报行核对相符的对账业条。当收报行收到总行电子计算中心寄来的对账表，经与联行来账卡片核对后，将已核对相符的报单全部发生额转入该科目。

(4)“未核销报单款项”科目，专门用于核算收报行核对不符的对账业务。收报行将总行电子计算中心寄来的对账表与联行来账卡片核对，核对不符的，如报单尚未收到，或因报单有误尚未转账等，则转入该科目。

“未核销报单款项”科目借、贷双方反映余额，借方余额为核对不符的借方报单金额；贷方余额反映核对不符的贷方报单金额。由于性质不同，借、贷双方余额不得轧差。该科目是过渡性科目，待核对不符的原因查明之后，要转销未核销报单款项；当全部清查、转销完毕后，该科目无余额。

上述四个科目的年末余额，在次年初不通过分录直接过入相应的上年科目。

2．会计凭证

联行往来的基本凭证是联行报单，它是处理联行账务的重要依据。联行报单按传递方式的不同分为邮划报单和电划报单两大类；按业务性质不同，又可分为借方报单和贷方报单两大类；在邮划方式下，报单可分为邮划借方报单和邮划贷方报单；在电划方式下，收报行收到发报行的电报后需编制电划借方补充报单及电划贷方补充报单，故联行报单共有6种：邮划借方报单、邮划贷方报单、电划借方报单、电划贷方报单、电划借方补充报单、电划贷方补充报单。

(1)邮划借方报单和邮划贷方报单均为三联，第一联为来账卡片，由发报行寄至收报行；第二联为往账报告卡，由发报行随“往账报告表”寄至总行；第三联为往账卡片，由发报行留存。

(2)电划借方报单和电划贷方报单均为三联，第一联缺，第二、第三两联用途同上。

(3)电划借方补充报单和电划贷方补充报单均为三联，由收报行收到发报行的电报后自行填制，第一联代来账卡片，第二联为转账传票，第三联代收(付)款通知。

(三)全国联行往来的账务处理

1．发报行的处理

(1)编制联行报单。

报单是联行往来的基本凭证，当业务发生时，发报行应填制联行报单，编制时，应根据客户的要求确定使用邮划报单或电划报单，还应根据业务性质，编创借方报单或贷方报单。

对于代收业务(划出款项业务)，应填制贷方报单。会计分录为：

借：活期存款——付款人户

贷：联行往账

例1：广州某银行办事处收到开户单位国顺公司交来的信汇凭证一份，要求汇往广西玉泉公司贷款50000元。

应编制邮划贷方报单，分录为：

借：活期存款——国顺公司 50000．00

贷：联行往账 50000．00

对于代付业务(划入款项业务)，应填制借方报单，会计分录为：

借：联行往账

贷：活期存款——收款人户

例2：广州工商行某办事处向开户单位白云公司兑付河南省某工商行签发的银行汇票30万元。

应填制邮划借方报单，会计分录为：

借：联行往账 300000．00

贷：活期存款——白云公司 300000．00

(2)报单的审查和寄发。

对于填写完毕的报单，在寄发前，经办人员应认真复核报单上收报行行名、行号；报单附件所列的收(付)款单位名称、账号、金额；所编密押；是否加盖联行专用章等内容。经审核无误后，应将邮划报单第一联连同有关附件用联行专用信封寄出，在信封上要填写借方、贷方报单笔数。对于电划报单，应根据报单第三联及时向收报行拍发电报。

(3)编制“往账报告表”。

发报行应于每天营业终了，将当天填制的第二联报单按借、贷方分开，再按收报行行号的顺序进行排列，然后将借、贷方报单的总笔数和总金额分别进行汇总，填列在“往账报告表”的“本日发生额”栏内。“往账报告表”一式两份，一份附第二联报单寄往总行电子计算中心，另一份与第三联报单一起留存保管。

(4)登记往账。

每天营业终了，发报行将留存的第三联报单分别按借方、贷方加计总数，编制联行往账科目转账借方、贷方传票，再根据传票编制联行往账科目日结单，据以登记总账，并结出余额，再与“往账报告表”的发生额和余额核对相符，并将往账卡片整理好，附在留存的“往账报告表”后，定期装订保管。

2．收报行的处理

(1)收到完整报单的处理。

收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件，认真审核有关内容是否齐全，核对无误后，即可据以入账。

收到贷方报单时，应反映在联行有关科目的借方，会计分录为：

借：联行来账

贷：活期存款——收款人户

收到借方报单时，应反映在联行有关科目的贷方，会计分录为：

借：活期存款——付款人户

贷：联行来账

例3：某经办行收到同系统外省某市支行营业部寄来的贷方报单和信汇凭证第三、四联，金额38000元，款项系汇给本行开户单位汇丰公司，审核后处理。会计分录为：

借：联行来账 38000．00

贷：活期存款——汇丰公司 38000．00

例4：某经办行收到外省某支行寄来的银行汇票解讫通知和借方报单，汇票金额85000元，实际结算金额72000元，经审核，汇票系本行签发。会计分录为：

借：汇出汇款 85000．00

贷：联行来账 72000．00

活期存款——××单位 13000．00

(2)收到不完整报单的处理。

对于一些有缺陷，但仍能予以转账的报单，收报行应贯彻以“行号为准”的原则加以处理。对不完整报单有以下几种处理方法：

①报单上收报行行号、行名是本行的，但内容和附件却不是本行的，或者行号是本行的，行名与内容都不是本行的，这种情况下，按以“行号为准”的原则，应先转入本行的来账科目，若根据报单附件内容能确定正确的收报行，则需使用往账科目划出，另填报单，连同附件寄至正确的收报行。

例5：广州工商行收到上海工商行某营业处寄来的贷方报单和信汇凭证一份，要求汇给伊绮公司货款40000元。经审核报单所列行号是本行的，但据附件内容判断，正确的收报行应是深圳工商行。

广州工商行应先入账，并另编转划贷方报单，会计分录为：

借：联行来账——上海工商行某营业处 40000．00

贷：联行往账——深圳工商行 40000．00

广州工商行在办理转划时，应在转划报单的备注栏注明“上海工商行某营业处误划本行，现转划你行”字样，并将原附件及转划报单一同寄往正确收报行。

②报单上行名及附件都是本行，但行号不是本行受理的。为了保证结算款项及时入账，可根据附件办理入账手续，同时向报单所列行号的收报行填写反方向报单，连同原报单一同寄给该收报行，该收报行收到后，以来账科目相互对转。

例6：广州工商行收到武汉工商行某营业处寄来邮划贷方报单和托收承付结算凭证第四联，向本行开户单位宇星公司承付货款60000元。报单所填行号是珠海工商行的，但根据附件内容判断，报单应是寄给本行的。

广州工商行先根据附件内容入账：

借：联行来账 60000．00

贷：活期存款——宇星公司 60000．00

再填发借方报单，连同原报单一起寄给珠海工商行。

珠海工商行收到两份报单，办理转账：

借：联行来账 60000．00(原贷方报单)

贷：联行来账 60000．000(转划借方报单)

③收到的报单所列行号、附件是本行的，但行名不是本行的，收报行可以更改行名办理转账。

④收到的报单缺少附件，如果报单内容填写得清楚明白，并且非常具体，收报行可代其补制附件，办理转账。

⑤收到不能转账的错误报单，应向发报行发出查询书，待收到答复后再分别情况处理。

3．总行电子计算中心的监督

总行电子计算中心的主要任务是审查往账报告表，以监督联行往账；并按收报行分别编制对账表，以监督联行来账。

(1)审查往账报告表。电子计算中心收到发报行寄来的“往账报告表”，及第二联联行报单，应进行审查的内容有：

①本日发生额的笔数、金额同所附第二联报单的笔数、金额合计是否相符；

②本日报告表的顺序号是否与上日报告表的顺序号相衔接，本日报告表的上日余额是否与上日报告表的本日余额相符；

③本日余额和自年初累计发生额的计算是否正确。

(2)编制对账表。电子计算中心审核往账报告表无误后，应按收报行行号的顺序进行整理，按各个收报行逐笔分别编制“对账表”一式两份，一份寄各收报行，另一份留存。

4．收报行对账的处理

收报行收到电子计算中心寄来的“对账表”，审核无误后，将报单第一联(来账卡片)抽出，同“对账表”进行逐笔勾对。对上的在报单上注明对账日期，汇总后编制转账借方、贷方传票予以转账，并销记来账分户账。

收报行在对账过程中，由于种种原因可能会出现“对账表”所列报单，没有内容相同的第一联报单与之相符的情况。此时，收报行则应在“对账表”上逐笔批注“已转入未核销报单款项”字样，并通过“未核销报单款项”科目予以核算。转账分录如下：

(1)将“对账表”内贷方报单的发生额全数转入“已核对联行来账”科目的借方：

借：已核对联行来账

贷：联行来账 (核对相符的部分)

未核销报单款项 (未核对相符的部分)

(2)将“对账表”内借方报单的发生额全数转入“已核对联行来账”科目的贷方：

借：联行来账 (核对相符的部分)

未核销报单款项 (未核对相符的部分)

贷：已核对联行来账

例7：某经办行某日收到总行寄来对账表，表内所列借方报单30笔，金额520000元，贷方报单26笔，金额645000，经核对，除借方报单一笔金额45000元未核对相符外，其余均已核对相符。

对账后，办理转账手续时作如下分录：

对于借方报单：

借：联行来账 475000．00

未核销报单款项 45000．00

贷：已核对联行来账 520000．00

对于贷方报单：

借：已核对联行来账： 645000．00

贷：联行来账 645000．00

以后收到例中借方报单时，转账分录如下：

借：活期存款——付款人户 45000．00

贷：联行来账 45000．00

借：联行来账 45000．00

贷：未核销报单款项 45000．00

(四)联行汇差的轧计与清算

联行汇差是指联行间相互划出、划入款项相抵后的差额，即联行往来有关科目余额轧抵后的差额，它反映了联行间相互存欠资金的关系。差额在借方时为应收汇差，表示我行上存联行资金；差额在贷方时为应付汇差，表示我行借用了联行资金。联行汇差资金由管辖行统一负责清算：全国联行汇差由总行统一管理清算；分行辖内往来由省(市)分行统一管理清算；支行辖内往来由县支行统一管理清算。清算的方法是由应付汇差行向管辖行汇缴汇差资金，再由管辖行将汇差资金拨付给应收汇差行。

1．联行汇差的计算

按照联行往来制度的规定，全国联行汇差应逐日清算。每天营业终了，各基层行根据当天有关联行往来科目的发生额计算每日的联行汇差。

例8：某基层行某日“联行往账”科目借方发生额558000元，贷方发生额892000元，“联行来账”科目借方发生额786000元，贷方发生额，1，015000元。

编制“全国联行汇差计算表”如表3－1－33

表3－1－33 全国联行汇差计算表 单位：元

2．联行汇差的上划

联行汇差每天计算并逐级上划，由总行统一控制调度，这是联行汇差划拨核算的总原则。因此各基层行处计算出联行汇差后，应按时将联行汇差上划。

(1)会计科目。

为进行联行汇差的清算划拨，特设置如下科目：

①“全国联行汇差”科目，用于核算参与全国联行往来的各行处的每日联行汇差资金。

②“汇差资金划拨”科目，用于核算参与全国联行往来的各行处每日联行汇差资金的结转清算。

上述两个科目均为资产类与负债类共同性科目，其作用是相互对应转账。根据联行往来制度的有关规定，联行汇差资金必须逐日清算，即每日营业终了，各行处之间相互存欠的资金要进行转账划拨，通过收付清算后，资金相互存欠关系自行消除，所以上述两个科目当日即无余额。

(2)会计核算。

①基层行的处理。基层行每日计算出联行汇差，即填制“汇差资金划拨凭证”，以第一、第二联分别作转账贷方、借方传票。如前例8中，该行为应付汇差，则作如下会计分录：

借：全国联行汇差 563000．00

贷：汇差资金划拨 563000．00

如为应收汇差，分录相反。

②分行的处理。分行收到各基层行处寄来第三联凭证，应将应收、应付汇差分别整理加计总数，并按应收、应付汇差轧抵后的差额，填制三联“汇差资金划拨凭证”办理转账，以各基层行处寄来的第三联凭证作为附件。

分行汇总轧抵后的差额若是应付汇差，则会计分录为：

借：汇差资金划拨——××行处户

贷：汇差资金划拨——××行处户

汇差资金划拨——总行户

如为应收汇差，分录相反。

例9：某分行所辖各行联行汇差资料如下：

甲行为应付汇差 563000元

乙行为应付汇差 1021000元

丙行为应收汇差 689000元

丁行为应收汇差 874000元

汇总后为应付汇差 21000元

借：汇差资金划拨——甲行户 563000．00

——乙行户 1，021000．00

贷：汇差资金划拨——丙行户 689000．00

——丁行户 874000．00

——总行户 21000．00

③总行的处理。总行收到各分行上划的汇差，即办理转账。承前例，当日该分行的汇差为应付汇差，总行的分录如下：

借：汇差资金划拨——××分行户 21000．00

贷：全国联行汇差 21000．00

如为应收汇差，分录相反。

汇差资金的调拨，将在第七章中论述。

(五)全国联行往来的年度结清

对每一笔联行业务而言，有一笔往账，就有一笔来账与之相对应，因此，在全国范围内，一定时期的往账发生额合计数与来账发生额合计数应相等。但是由于联行往来业务往往在不同地区的两家银行间发生，邮寄报单又需要一定的时间，致使收、发报行双方的入账时间不一致，形成未达账款。为了保证一定时期内联行账务的平衡，就有必要划分年度，清理上年度的未达账项，及时纠正联行往来账务上的差错。

1．划分年度

新年度开始，应将上年的联行往账、联行来账、已核对联行来账、未核销报单款项各科目的余额，不通过分录，直接转入各该科目的上年户，其中未核销报单款项科目应逐笔过入。借贷双方余额分别反映，不得轧差。

新年度发生的联行业务，发报行不得再填发上年度的联行报单。新年度的联行往账报告表，应另从第一号开始编号。

总行电子计算中心在新年度开始后，收到发报行寄来的上年度第二联报单及上年联行往账报告表，应编制上年度的对账表，编号、余额、累计发生额应与上年度对账表相衔接。对收到的新年度报单和往账报告表，在编制对账表时应从第一号开始编号。

收报行收到报单时，应根据编制报单的日期，分别在联行来账的上年户和本年户内核算。收到电子计算中心寄来的上年度对账表，应在已核对联行来账，联行来账、未核销报单款项各科目的上年户内进行转账。

发报行、电子计算中心、收报行通过上述处理，就可以将新旧年度的联行账务分开，有利于迅速查清上年未达账项，及时结权平上年联行账务。

(2)查清上年未达账项

如果上年所有联行未达账项均已查清并已转账后，经办行的联行账务会出现下面几个主要标志：

(1)上年最后一份往账报告表的余额，同上年末“联行往账”科目总账余额相符。

(2)上年第二联报单与电子计算中心寄来的对账表全部勾对相符，并全部转入“已核对联行来账”科目上年户，“联行来账”科目已无余额。

(3)“已核对联行来账”科目的最后余额与电子计算中心寄来的上年度最后一份对账表的余额相符。

(4)“未核销报单款项”科目上年户借、贷余额已全部查清并予以结转，应无余额。

(5)“全国联行汇差”科目上年户余额同“联行往账”科目、“已核对联行来账”科目上年户余额轧抵后的余额核对相符。

3．上年联行往来账项的上划与结清

上年度联行未达账项全部查清后，各经办行应将上年度联行往来科目余额逐级上划，最后由总行结平上年账务。

(1)上年全国联行往来账项的核对。

联行未达账项查清后，经办行、管辖分行、总行之间还要进行一次全面核对工作，主要手续是：

各基层行处在查清上年未达账项后，即根据“联行往账”、“已核对联行来账”上年户余额，填制一式三份“联行未达查清报告单”，一份留存，两份寄管辖分行。

总行电子计算中心编发上年最后一份对账表后，应按各管辖分行分别编制“全国联行往账最后余额通知单”和“全国联行来账最后余额通知单”各一式两份，一份留存，一份寄各管辖分行

管辖分行将收到的各基层行处寄来的“联行未达查清报告单”同总行电子计算中心寄来的“两单”核对相符后，编制“全辖汇总联行未达查清报告单”一式两份，一份留存，另一份连同所属各经办行的“联行未达查清报告单”一起寄电子计算中心，同时通知各经办行上划上年联行账项的余额。

总行电子计算中心收到所有分行寄来的“全辖汇总联行未达查清报告单”，同自编的“两单”核对相符后，通知各分行上划上年联行账项的余额。

(2)上年联行往来账项的上划与结清。

各基层行处将上年联行各科目的余额以相反的方向上划其管辖行，管辖行汇总后，再以相反的方向上划总行，总行收齐各分行上划的上年度联行往来账务报单并转账后，“联行往账”上年户和“已核对联行来账”上年户两科目余额必然相等，方向相反，总行应反方向予以冲销结平上年的联行账务。

①基层行的处理。接到管辖分行上划通知后，将“联行往账——上年户”和“已核对联行来账——上年户”两科目的余额反方向结平。会计分录分别为：

上划上年“联行往账”贷方余额时：

借：联行往账——上年户 (不编报单)

贷：分行辖内往来

如为借方余额，分录相反。

上划“已核对联行来账——上年户”借方余额时：

借：分行辖内往来

贷：已核对联行来账——上年户

如为贷方余额，分录相反。

上划“全国联行汇差——上年户”借方余额时：

借：分行辖内往来

贷：全国联行汇差——上年户

如为贷方余额，分录相反。

②管辖分行的处理。管辖分行收到各经办行上划的上年联行往来各科目的余额，应与各经办行上报的“联行未达查清报告单”核对相符后，编制传票办理转账。

收到上划的“联行往账——上年户”贷方余额报单，会计分录为：

借：分行辖内往来

贷：联行往账——上年户

如为借方余额，分录相反。

收到上划的“已核对联行来账——上年户”借方余额报单，会计分录为：

借：已核对联行来账——上年户

贷：分行辖内往来

如为贷方余额，分录相反。

收到上划的“全国联行汇差——上年户”借方余额报单，会计分录为：

借：全国联行汇差——上年户

贷：分行辖内往来

如为贷方余额，分录相反。

待所辖各行处上年联行三个科目余额全部划齐并转账后，进行汇总再上划总行，其上划的方法与各经办行的相同，只是将各分录中“分行辖内往来”科目改为“联行往账”科目。

③总行的处理。总行收到各分行上划的上年联行往来余额，经核对无误后办理转账，会计分录与管辖分行收到经办行上划时分录相同。待各分行全部划齐后，“全国联行汇差——上年户”科目借贷余额相等，该科目自动结平。“联行往账——上年户”和“已核对联行来账——上年户”两科目金额必然相等，方向相反。总行应将这两科目进行反方向冲销结平。会计分录为：

借：联行往账——上年户

贷：已核对联行来账——上年户

或作相反分录。