投入资本的核算

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第328页（2991字）

投入资本又称实收资本，是银行实际收到的由投资者投入并经过法定部门验资证明的资本金，是银行赖以经营的本钱，反映投资人对银行利益要求权的大小。实收资本业务是总行的专项业务，这是因为各商业银行总行是其唯一法人代表，按照统一注册、统一管理、统一核算的原则，实收资本由总行集中管理。为此，设置“实收资本”总行专用科目，用于反映银行的实收资本，科目之下按投资人设明细账户核算。

(一)实收资本业务的核算

按照规定，投资人可以以货币资金、实物资产、无形资产等不同类型的资产向银行投资。由于投资人投入资产类别的不同，实收资本的计价方式、账务处理也有所不同。

1．收到货币投资的核算

货币投资是指银行收到投资人直接以货币形式投入的资本，当收到投资人投入的货币资金时，以有关收款通知代替或以其为依据编制借、贷方记账凭证，按实收金额办理转账。其分录是：

借：存放中央银行款项——存款户或：

借：现金

贷：实收资本——××投资人户

2．收到实物资产投资的核算

实物投资是指银行收到投资人直接以房屋及建筑物、机器设备、流动资产或其他商品等实物资产投入的资本。当收到投资人投入的房屋、设备等实物时，应按实物开列清单，以评估确认的价值或实物原价作为计价依据。其分录是：

借：固定资产——××户(原价)

贷：实收资本——××投资人户(评估确认价)

累计折旧(原价与评估确认价的差额)

若账面价值小于或等于评估价值时，其分录是：

借：固定资产——××户

贷：实收资本——××投资人户

3．收到无形资产投资的核算

无形资产投资是指银行收到的投资人以其拥有的土地使用权、商标权等无形资产投入的资本。当收到投资人以无形资产进行的投资时，应按评估确认或合同、协议约定的金额填制借、贷方记账凭证办理转账。其分录是：

借：无形资产——××户

贷：实收资本——××投资人户

(二)营运资金拨付、拨入的核算

银行的资本金在总行集中注册管理，而具体办理业务则在经办行。按照规定，总行应向各分行拨付营运资金。总行拨付给境内外分行的营运资金不通过“实收资本”科目，而通过增设“拨付营运资金”科目核算。境内分行收到总行拨入的营运资金则通过增设“拨入营运资金”科目核算(“拨入营运资金”属增设的负债类科目，是专项单一的营运资金内容，不能混入其他业务。分行收到总行拨来的营运资金和逐级向下级行拨付营运资金均用本科目核算。分行在年终决算表汇总后，其贷方余额应与总行下拨金额一致)。总行拨付给境外分行的营运资金，境外分行可纳入“实收资本”科目反映，但上报总行报表时，必须将总行拨付数金额列入“拨入营运资金”项目。期末全行汇总决算报表，这两个增设科目应是余额相等、方向相反。

(1)总行拨付境内外分行营运资金时，应填制有关拨付清单和划款凭证，通过系统内电子联行办理汇划转账。其分录是：

借：拨付营运资金——××分行户

贷：清算资金往来——××清算中心(组)往来户

境内外分行收到总行拨付通知及有关凭证时，应编制借、贷方记账凭证办理转账。其分录是：

借：清算资金往来——××清算中心(组)往来户

贷：拨入营运资金——总行户

(2)境内外分行向下级银行拨付营运资金时，其分录是：

借：拨入营运资金——××支行户

贷：清算资金往来——××清算中心(组)往来户支行收到分行拨入的营运资金时，其分录是：

借：清算资金往来——××清算中心(组)往来户

贷：拨入营运资金——分行户

(3)基层行增加营运资金时，应按规定填制“划转营运资本金报告单”办理向上划转手续。其分录是：

借：资本公积——资本公积金户或：

借：盈余公积——盈余公积金户

贷：拨入营运资金——上级行户上级行收到后须按规定上划总行。其分录是：

借：拨入营运资金——支行户

贷：拨入营运资金——总行户

总行收到后，应按规定增加实收资本。其分录是：

借：拨付营运资金——分行户

贷：实收资本——××投资人户

(三)按规定转增资本金的核算

(1)总行按法定程序以资本公积金转增资本金时，根据有关批转证明填制借、贷方记账凭证办理转账。其分录是：

借：资本公积——资本公积金户

贷：实收资本——××投资人户

(2)按规定用法定盈余公积金转增资本金时，根据有关批转证明填制借、贷方记账凭证办理转账。其分录是：

借：盈余公积——法定盈余公积金户

贷：实收资本——××投资人户