短期债券投资的核算

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第363页（3257字）

(1)短期债券投资，是指公司购入的能够随时变现、持有时间不准备超过1年(含1年)的各种债券。

(2)短期债券投资的投资成本，是指购买债券实际支付的价款扣除到期未领利息后的余额。用公式表示为：

实际支付价款－到期未领利息=投资成本

例如，某银行1998年1月1日发行3年期债券，票面价值1000元，票面年单利率12%，按年支付债券利息，债券期满偿还本金并支付最后1年利息。某保险公司1999年3月1日购入10张这种债券，支付价款为11800元，其中包含尚未领取的1998年利息1200元，也包含相关税费400元。保险公司购入这批债券只打算持有1年。

可见保险公司购入这批债券是作为短期投资。实际支付的价款中包含到期未领利息(已到付息日但尚未领取的利息)，即1998年债券利息10000×12%×1=1200元；包含未到期利息(未到付息日的利息)，即从1999年1月1日到1999年3月1日的利息为10000×12%×2÷12=200元。实际支付的价款扣除到期未领利息为11800－1200=10600元，这就是投资成本。

(3)为核算短期债券投资，公司设置“短期投资”账户，按短期投资种类设置明细账。期末借方余额，反映公司持有的各种债券的实际成本。

(4)会计分录。

①公司购入债券时，

借：短期投资(实际支付的价款)

贷：银行存款(实际支付的价款)

②购入债券实际支付的价款中包含到期未领利息时，

借：短期投资(投资成本)

应收利息(到期未领利息)

贷：银行存款(实际支付的价款)

③公司收到债券利息时，

借：银行存款

现金

贷：应收利息(已记入“应收利息”的利息)

投资收益(短期债券持有期间实现的利息)

这里的“持有期间”是指从购入到售出的期间，或者是指从购入到下一个计息期满的期间。

④公司出售债券或到期收回债券，

借：银行存款(实际收到的金额)

投资收益(实际收到的金额小于短期债券投资成本与到

期未领利息之和的差额)

贷：短期投资(短期债券投资的实际成本)

应收利息(到期未领利息)

投资收益(实际收到的金额大于短期债券投资成本与到期未领利息之和的差额)

例：丙银行1998年1月1日发行1年期金融债券。某保险公司当天以面值购入100000元，另付税金、手续费200元，其会计分录为：

借：短期投资 100200

贷：银行存款 100200

例：丙银行1998年1月1日发行的债券每半年支付一次利息，年单利率12%。甲保险公司于1998年7月1日从债券市场购入面值30000元的债券，实际支付的价款为32000元，其中包含到期未领利息1800元。其会计分录为：

借：短期投资 30200

应收利息 1800

贷：银行存款 32000

例：甲保险公司1998年7月3日收到半年债券利息银行存款通知单，

借：银行存款 1800

贷：应收利息 1800

例：1998年9月1日甲保险公司出售该批债券，实际收到金额为31000元。

借：银行存款 31000

贷：短期投资 30200

投资收益 800

例：若例3－6没发生，即甲保险公司从购入该批债券到出售的期间，并未收到前半年债券利息，则例3－7的会计分录为：

借：银行存款 31000

投资收益 1000

贷：短期投资 30200

应收利息 1800

例：乙保险公司于1998年7月1日从债券市场购入丙银行1998年1月1日发行的面值30000元的债券，当时支付的价款(包括税费)为30200元，没有到期未领利息。1999年1月1日收回该批债券本息，实际收到金额31800元，收回时乙保险公司的会计分录为：

借：银行存款 31800

贷：短期投资 30200

投资收益 1600

该业务的会计分录也可将利息、本金分开做：

①借：银行存款 1800

贷：投资收益 1800

②借：银行存款 30000

投资收益 200

贷：短期投资 30200

(5)保险资金用于债券投资，只能购买政府债券和金融债券。这两种债券都是所谓“金边债券”，风险小。所以短期债券投资暂不要求按成本与市价孰低法提取短期投资跌价损失准备，对长期债券投资也不要求提取投资风险准备。