实收资本的核算

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第528页（2335字）

1．投资者投入的资本。

根据国家法律、行政法规的规定，公司可以采取国家投资、各方集资或者发行股票等方式筹集资本。因而公司筹集的资本可分为国家资本、集体资本、个人资本、港澳台资本和外商资本等。

国家资本，是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入保险公司形成的资本。无论什么部门或机构，只要是以国家资产投入，均作为国家资本。

集体资本，是指集体所有经济组织以其合法财产投入保险公司形成的资本。

个人资本，是指个人或保险公司职工以其合法财产投入保险公司形成的资本。除股份有限保险公司可吸收个人资本外，国有独资公司、中外合资非股份保险公司不吸收个人资本。

港澳台资本，是指我国香港、澳门和台湾地区的投资者投入保险公司的资本。为适应祖国统一大业的进程，将港澳台资本从原来的外商资本中分离出来，成为单独的一项经济成分。

外商资本，是指外国企业、其他经济组织或者个人依法以其合法财产投入保险公司的资本。

保险公司采用吸收实物、无形资产方式筹集的资本，按照评估确认的价值计价。采取发行股票方式筹集的资本按照股票面值计价。公司筹集的资本，必须聘请中国注册会计师验资，并出具验资报告，由公司据此发给投资者出资证明。注册资本最低限额必须为实交货币资本。公司筹集的资本，在经营期间，投资者除依法进行转让外，不得以任何方式抽走。投资者必须按合同、章程和国家有关规定及时足额地交付资本。投资者按照出资比例或合同、章程、协议的约定，分享公司的利润、分担风险及亏损。

(2)为核算实收资本，公司设置“实收资本”账户，按投资者设置明细账。期末贷方余额，反映公司实有的资本数额。

(3)会计分录。

①投资者投入货币资本，

借：现金(实际收到的货币资金)

银行存款

贷：实收资本(投资者在注册资本中所占份额)

资本公积(差额)

②投资者投入固定资产

借：固定资产(评估确认的固定资产原值)

贷：累计折旧

实收资本(投资者在注册资本中应占份额)

资本公积(固定资产评估确认净值与投资者在注册资本中应占份额之差)

③投资者投入无形资产

借：无形资产(评估确认价值)

贷：实收资本(注册资本中应占份额)

资本公积(评估确认价值与注册资本中应占份额之差)

④公积金转增资本金

借：资本公积

盈余公积

贷：实收资本

⑤经批准减少注册资本

借：实收资本

贷：现金

银行存款

例：某企业作为某保险公司的股东，占注册资本的份额为1500万元，以楼房投资，经评估确认其原值为2000万元，评估确认净值为1600万元。保险公司接受投入的该楼房。会计分录如下，

借：固定资产——房屋 20000000

贷：累计折旧 4000000

实收资本 15000000

资本公积 1000000

例：某保险公司设立支公司，当地政府以土地使用权投资。五十年土地使用权，经评估作价3100万元。政府投资在注册资本中应占份额为3000万元。会计分录如下，

借：无形资产——土地使用权 31000000

贷：实收资本——某地政府 30000000

资本公积 1000000