结算准备金的会计处理

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第617页（1207字）

如前所述，为了风险管理的需要，交易所的结算准备金实际上包括基础保证金、可动用保证金两个部门。相应地，会计处理上有两种做法：一是在“结算准备金”明细科目下，将两者分设两个明细科目进行核算；二是将两者合并，统一在“结算准备金”明细科目中核算。目前有关政策规定，交易所应采用第二种方法，不再划分是否可动用的保证金余额。由于各交易所对结算准备金都有最低余额的规定，这个确定的最低金额实际上就是基础保证金。结算准备金实际余额扣除最低余额后的差额，才是会员可动用的保证金，可用于开仓或追加交易保证金、支付交易费用等。每日结算完毕，会员结算准备金的实际余额小于规定的最低余额时，差额即为应追加的保证金，会员必须在规定时间内补足。结算准备金余额的计算公式如下：

当日结算准备金余额=上一交易日结算准备金余额+入金－出金+上一交易日交易保证金－当日交易保证金+当日盈利(或“－”当日亏损)－当日手续费等相关费用+当日实际可使用质押额度－上一交易日实际可使用质押额度

有关质押内容将在后面说明。

结算准备金增加、减少的主要内容已在前面说明。增加时，应贷记“应付保证金——结算准备金”科目，同时按增加的不同来源借记“银行存款”、“会员盈亏”等有关科目。减少时，借记“应付保证金——结算准备金”科目，同时按支付的用途贷记“应付保证金——交易保证金”、“手续费收入”等有关科目。由于可动用的结算准备金变动频繁，涉及整个期货交易过程，主要的账务处理将在后面说明。下面仅举一例作简单介绍。

举例1：乙公司是某交易所的会员单位。按交易所规定，在入市交易前先在交易所存入资金80万元，按交易所规定其中50万元为结算准备金最低余额。经过一段时间的交易后，实现盈利20万元，乙公司将其全部提现。

有关会计处理如下：

乙会员存入资金80万元时：

借：银行存款 800000

贷：应付保证金——结算准备金(乙) 800000

交易所对乙会员交易过程的核算省略，乙会员提走其实现的交易盈利20万元时：

借：应付保证金——结算准备金(乙) 200000

贷：银行存款 200000