会员盈亏的会计处理

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第623页（3990字）

当日持仓盈亏与当日平仓盈亏之和，构成会员的当日盈亏。在每日无负债结算制度下，交易所必须逐日计算会员的当日盈亏并登记入账：盈利作为会员权益的增加，调整增加会员的结算准备金；亏损作为会员权益的减少，调整减少会员的结算准备金。这已在前面说明。由于每个交易日，同一会员既可能发生持仓盈亏，又可能发生平仓盈亏，故当日盈亏的计算比较复杂。

为了核算会员期货合约发生的当日盈亏，会计上应设置“会员盈亏”科目进行核算。这是一个过渡性科目，借方登记会员的净盈利额，贷方登记会员的净亏损额；期末无余额。

(一)承前例1的会计处理

1．3月6日乙会员发生持仓盈利10000元。3月6日开仓时，交易保证金、交易手续费的计算如下：

开仓交易保证金=500×17000×5%=425000(元)；

当日结算的交易保证金=500×17020×5%=425500(元)；

交易手续费=500×17000×0．2‰=1700(元)。

在当日结算时，交易所应分别做出两笔分录。

一是当日开仓按结算价计算的持仓合约应占用的保证金，即交易保证金情况(对于交易日内会员买卖期货合约所形成的保证金变化，因为当日结算价尚未形成，不能做会计处理，只需要在结算环节进行动态控制就可以了)以及向会员收取的交易手续费。本例中的会计分录如下：

借：应付保证金——结算准备金(乙) 427200

贷：应付保证金——交易保证金(乙) 425500

手续费收入——交易手续费收入 1700

二是会员按逐日盯市每日无负债结算形成的盈亏，作出账务处理：

借：会员盈亏 10000

贷：应付保证金——结算准备金 10000

对于上述两步也可以合并分录处理：

借：会员盈亏 10000

应付保证金——结算准备金 417200

贷：应付保证金——交易保证金 425500

手续费收入——交易手续费收入 1700

2．4月9日发生持仓亏损20000元。交易保证金的计算如下：

当日的交易保证金=16940×500×5%=423500(元)；

昨日的交易保证金=16980×500×5%=424500(元)。

本结算日，因铝期货价格下降，应调减交易保证金1000元，划回结算准备金；当日的持仓亏损2万元则应调减结算准备金。两者相抵的结果，4月9日结算时，结算准备金净减19000元。交易所应作分录：

借：应付保证金——交易保证金(乙) 1000

应付保证金——结算准备金(乙) 19000

贷：会员盈亏 20000

4月10日乙会员发生持仓盈利15000元，应增加其结算准备金；接当日结算价计算的交易保证金为424250元(16970×500×5%)，较昨日的交易保证金423500元应增加750元，从会员的结算准备金中划扣。持仓盈利扣除应追加的交易保证金，本结算日，乙会员的结算准备金净增14250元。

交易所应作分录：

借：会员盈亏 15000

贷：应付保证金——交易保证金(乙) 750

应付保证金——结算准备金(乙) 14250

例1中5月3日、4日的会计处理可比照上面进行。由上可知，交易所对会员的持仓合约，会计上需要核算各结算日的持仓盈亏，并根据持仓期内合约价格的变动相应调整会员的保证金。这种会计处理是同每日结算同步进行的，可以通过计算机把结算和会计电算化结合起来解决，从而减轻会计核算工作量并加快账务处理速度。

(二)承前例2的会计处理

平仓时的会计处理与持仓基本相同，只需增加交易手续费。

1．5月10日：

交易手续费=17500×250×0．2‰=875(元)；

当日平仓盈利5000元(见前例2的计算)，

当日持仓盈亏=(17470－17480)×250=－2500(元)，

当日净盈利2500元；

当日交易保证金=17470×250×5%=218375(元)，

减：昨日交易保证金=17480×500×5%=43700(元)，

当日应调减交易保证金218625元；

当日结算准备金净增加额=218625+2500－875=220250(元)。

对上项经济业务，交易所应作分录：

借：会员盈亏 2500

应付保证金——交易保证金(乙) 218625

贷：应付保证金——结算准备金(乙) 220250

手续费收入——交易手续费收入 875

2．5月24日：

交易手续费=17410×250×0．2‰=870．5(元)；

当日平仓亏损2500元(见前例2的计算)。

借：应付保证金——结算准备金(乙) 3370．5

贷：会员盈亏 2500

手续费收入——交易手续费收入 870．5

结转已平仓合约原占用的交易保证金217750元(17420×250×5%)：

借：应付保证金——交易保证金(乙) 217750

贷：应付保证金——结算准备金(乙) 217750

上述两项会计分录也可合并处理，即：

借：应付保证金——交易保证金(乙) 217750

贷：应付保证金——结算准备金(乙) 214379．5

会员盈亏 2500

手续费收入——交易手续费收入 870．5

例2说明的是正常情况下会员进行平仓时的会计处理。实务中还有因种种原因进行的强行平仓。如会员持仓超过限仓量、连续涨跌停板等，期货交易所要强行平仓。强行平仓无疑会发生平仓盈亏，但其会计处理与正常情况的平仓有所不同。这将在本章后面阐述。