税收管理

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册下》第1731页（3077字）

按现行规定，外商投资企业必须交纳的税种为：房地产税、车船牌照税、利润汇出税，企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、营业税等。

1．关税对中外合营企业实行统一征收，并实行从低征收的优惠

凡下列情况可免征关税：

(1)作为外国投资而进口的机械设备、零部件和其他材料。

(2)投资总额内的资金进口用于本企业生产经营的机器设备、零部件和其他必要的物料。

(3)投资总额内的资金进口自用交通工具、办公用品(限于合理数量)；在外资企业工作的外籍职员进口自用安家物品和交通工具(限于合理数量)。

(4)履行出口合同而进口的机器设备、生产用车辆、原材料、零部件和其他必要的物料。

凡下列情况可减免征工商统一税：

①外商投资企业的出口产品免征工商统一税，但原油、成品油或国家另有规定的除外。

②产品出口和先进技术企业，在开办初期纳税困难的，可以申请在一定期限内减征工商统一税。

关税和工商统一税在会计核算上，设立“应交税金科目。借记相应的科目，贷记应交税金——或关税。”

2．房产税按照《城市房地产税暂行条例》的规定缴纳房产税

外商投资企业所使用的土地，不征收地产税，改由有关部门征收土地使用费。房产税税率为1．2%，按照房屋造价或租价向房产所有人或代管人、使用人征收的一种财产税。税额的计算办法是按房产净值乘以税率而得出每年应缴纳的房产税额。

国家规定，新建房屋，3年内免征房产税。翻建费用超过新建房屋费用一半的，2年内免征房产税。

3．企业应交所得税

企业应交所得税根据《外商投资企业和外国企业所得税法》规定外商投资企业的企业所得税按应纳税额计算，税率为30%，地方所得税，按应纳税以所得额计算，税率为3%，因此所得税率为33%。

凡下列情况减免征企业所得税

(1)设在经济特区和经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税，设在边远地区或山区的生产性外商投资企业，减按24%征收企业所得税。

(2)合资期限在10年以上的，经企业申请，税务机关批准，从获利年度起2年内免税，第3～5年内减半征收所得税。

(3)外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润(股息)，可以不计入本企业应纳税所得额，但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。

(4)合营企业的外方合营者，以分红利润再投资于外商投资企业，经营期限不少于5年的，退还再投资部分已缴所得税税款的40%，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理，投资不满五年撤出的，应当退回已收的税款。

(5)企业发生年度亏损，可以从下一年度的所得税中提取相应的数额加以弥补；下一年度，所得不足弥补的，可逐年继续提取进行弥补，但最长不能超过5年。

企业所得税的交缴和核算：交纳企业所得税，按年计算，分季预缴，季度终了15日内预缴。年底终了后5个月内汇算清缴。外商投资企业按税法规定交纳税金记帐。也就是，一方面做利润分配列支，借记“未分配利润”科目，另一方面又作为应交税金记帐，即贷记“应交税金——应交所得税”。会记分录如下：

借：未分配利润

贷：应交税金——应交所得税

如果预交税金，分录如下：

借：应交税金——应交所得税

贷：预交所得税

4．个人所得税与增值税，营业税和消费税

在外商投资企业工作的外籍人员减半征收个人所得税，在合资经营、合作生产和外商独资企业中工作的外籍人员，从事业务工作，在我国住满1年以上或超过5年，而不准备在中国定居者，对其在中国境外取得的所得，不论是否汇来中国，均可免征个人所得税。

增值税，消费、营业税等适用1994年1月1日发布的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条件的决定》。

1993年12月31日前已批准成立的外商投资企业，由于依照本决定第一条的规定改征增值税、消费税、营业税而增加税负的，经企业申请，税务机关批准，在已批准的经营期限内，最长不超过5年，退还其因税负增加而多缴纳的税款、没有经营期限的，经企业申请，税务机关批准，在最长不超过五年的期间内，退还其因税负增加而多缴纳的税款。

个人所得税的核算：外商投资企业为职工交纳的个人所得税属于代为扣缴性质，要在“应交税金”科目中设置代扣交个人所得税明细科目进行核算。即借方记“应付工资”，贷方记“应交税金——代扣交个人所得税”。

企业在发放职工工资时，扣除应交的个人所得税，会计分录如下：

借：应付工资

贷：应交税金——代扣交个人所得税

在实际交缴时，分录如下：

借：应交税金——代扣交个人所得税

贷：银行存款。

增值税、消费税、营业税的核算：外商投资企业应在“应交税金”科目下设置“增值税，消费税、营业税”的明细科目，借方记“应交税金——增值税、消费税、营业税”，贷方记“银行存款”或现金之类相应的会计科目，分录如下：

借：应交税金——增值税、消费税或营业税

贷：银行存款

或：现金