消费税的会计处理

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第1393页（4080字）

凡是缴纳消费税的企业，都应在“应交税金”这个一级会计科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算，其明细帐结构如下：

1．一般情况下消费税的会计处理方法

(1)企业生产应税消费品在销售时

企业生产应税消费品，在销售时发生纳税义务，这时，应按照该消费品所适用的税目及税率(税额)，计算应缴纳的消费税。计算出的应缴消费税，一方面要计入“应交税金__应交消费税”科目的贷方，以反映出企业应缴纳消费税的税额数；另一方面，还要计入“产品销售税金及附加”科目的借方，以便于与销售收入、销售成本等科目相对应，计算产品销售利润。

这样，企业计算出应缴纳的消费税，要做的会计处理是：

借：产品销售税金及附加

贷：应交税金__应交消费税

如果企业是用生产的消费品换取生产资料、消费资料或偿还债务，也应视同销售，这样进行会计处理。

(2)企业缴纳消费税时

企业实际缴纳消费税时，所做的会计处理如下：

借：应交税金__应交消费税

贷：银行存款

2．其他情况下消费税的会计处理方法

(1)企业用生产的应税消费品作为投资

企业用生产的应税消费品作为投资的，也要计算缴纳消费税，计算出的这笔税金，要计入投资成本：

借：长期投资

贷：应交税金__应交消费税

(2)企业用生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其它方面的

企业用生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其它方面的，也要计算缴纳消费税，计算出的应缴消费税金额，要根据消费品的具体用途，分别计入有关科目。如果用于在建工程的，要分别具体情况，计入在建工程或固定资产的成本；如果用于非生产机构等其它方面的，要分别具体情况，计入营业外支出或产品销售费用。

会计分录为：

借：在建工程(或固定资产、营业外支出、产品销售费用)

贷：应交税金__应交消费税

(3)委托加工应税消费品

按规定，委托加工应税消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。这时，受托方代收代缴税款的会计处理是这样的：

代收税款时：

借：应收帐款(或银行存款)

贷：应交税金__应交消费税

代缴税款时：

借：应交税金__应交消费税

贷：银行存款

委托方将委托加工的应税消费品收回后，由于在提货时已被代收代缴了消费税，所以，如果收回委托加工的消费品直接用于销售的，不再征收消费税，而被代收代缴的消费税，要计入委托加工的应税消费品的成本。会计处理应该是：

借：委托加工材料(或自制半成品)

贷：应付帐款(或银行存款)

委托方将委托加工的应税消费品的收回后，如果用于连续生产应税消费品，在某些情况下，被代收代缴的税款是准予从最终销售时应缴消费税税额中抵扣的，在这种情况下，被代收代缴的消费税要记入“应交税金__应交消费税”的借方，以体现抵扣，具体会计处理为：

借：应交税金__应交消费税

借：应付帐款(或银行存款)

(4)进口应税消费品

进口应税消费品，应于进口报关环节，由海关代征其消费税。企业进口环节缴纳的消费税，要计入该项消费品的成本之中：

借：固定资产(或商品采购、材料采购)

贷：银行存款

(5)免征消费税的出口消费品

出口应税消费品，除国家另有规定者外，均免征消费税。如若是按规定直接予以免税的，可不计算应纳消费税。

凡委托外贸企业代理出口消费品，且实行先税后退方法的，委托的生产企业和代理出口的外贸企业，要分别就纳税和退税进行会计处理。

我们先了解一下委托的生产企业如何进行会计处理：

①委托的生产企业先要计算应缴消费税，将计算出的应缴消费税税额计入“应收帐款”科目，表示这笔应交的税款是应该能得到退回的：

借：应收帐款

贷：应交税金__应交消费税

②生产企业缴纳计算出的消费税

借：应交税金__应交消费税

贷：银行存款

③生产企业收到外贸企业退回的税金时，计入“应收帐款”科目，表示应该得到的退税已经收到

借：银行存款

贷：应收帐款

我们再了解一下代理出口的外贸企业在退税问题上如何进行会计处理：

①代理出口的外贸企业收到税务退税时，要把收到的退税额计入“应付帐款”科目，表示所退税额应付给委托的生产企业。

借：银行存款

贷：应付帐款

②代理出口的外贸企业将税款退给生产企业时，冲平上项应付帐款。

借：应付帐款

贷：银行存款

(6)包装物

企业随应税消费品出售的包装物，不论是否单独计价，都应该并入应税消费品的销售额中征收消费税，计入“产品销售税金及附加”和“应交税金__应交消费税”科目。

有些企业在会计核算时，将单独计价的包装物价款计入“其他业务收入”科目之中，那么，该包装物价款部分应纳的消费税，就要通过“其他业务支出”科目核算：

借：其他业务支出

贷：应交税金__应交消费税

有些企业的包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但包装物逾期未退的，或已收取一年以上的押金，都应该转作企业收入，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

例：某企业出售应税消费品收取包装押金1，000元，该消费品消费税税率10%

企业收取押金时的会计分录是：

借：银行存款 1，000元

贷：其他应付款__×企业押金 1，000元

如果包装物逾期未奶，押金收入应转作企业收入，会计分录可以是：

借：其它应付款__×企业押金 1，000元

贷：其他业务的收入__押金 1，000元

转作企业收入的押金，应按照随同出售的消费品的适用税率征收消费税：

借：其他业务支 1，000×10%=100元

贷：应交税金__应交消费税 100元