增值税的会计处理

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第1388页（7250字）

1．一般纳税人计缴增值税的会计处理

增值税的一般纳税人应在“应交税金”这个一级会计科目下设置“应交税金——应交增值税”明细科目，并且要在“应交增值税”明细帐中，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。具体帐户结构如下：

应交税金__应交增值税

在上述帐户结构中，“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，在帐户的借方用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，在帐户的借方用红字登记。

“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额，在帐户的借方用蓝字登记；退回多缴的增值税额，在帐户的借方用红字登记。

“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，在帐户的贷方用蓝字登记；退回销售货物应冲销项税额，在帐户的贷方用红字登记。

“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，在帐户贷方用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补缴已退的税款，在帐户贷方用红字登记。

“进项税额转出”专栏，是在帐户贷方用蓝字记录企业的购进货物、在产品、产成品等由于发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

以下分别不同情况，举例说明增值税会计处理的具体方法：

(1)企业销售或国内采购货物

例1．甲工厂向乙工厂供货3吨，合同中规定：不含税价格30万元。

作为销售方的甲工厂，应在向乙工厂供货时，计算出不含税价格以外的应收取的销项税额，并在增值税专用发票上分别列明。其销项税额为：30万元×17%=5．1万元。这样，甲工厂向乙工厂收取的款项，包括30万元不含税价及5．1万元销项税额，共计35．1万元。

销售方甲工厂的会计处理为：

借：银行存款(或应收帐款) 35．1万元

贷：产品销售收入 30万元

贷：应交税金__应交增值税__销项税额 5．1万元

作为购货方的乙工厂，应根据取得增值税专用发票上所列明的不含税价格和增值税额进行会计处理，这一部分价款之外的增值税额，对于购货方来讲，即是进项税额。

购货方乙工厂相应进行的会计处理为：

借：材料采购 30万元

借：应交税金__应交增值税__进项税额 5．1万元

贷：银行存款(或应付帐款) 35．1万元

例2．甲工厂向乙工厂供货一批，合同规定：含税价为46．8万元。

由于增值税是价外税，在这一例中，就需要将合同规定的含税价分解成不含税价和增值税额两部分，由销售方在增值税专用发票上分别列明。

销售方甲工厂的价税分解计算和会计处理方法为：

销项税额=40万元×17%=6．8万元

借：银行存款(或应收帐款) 46．8万元

贷：产品销售收入 40万元

贷：应交税金__应交增值税__销项税额 6．8万元

购货方乙工厂则根据合同和取得的发票做如下处理：

借：材料采购 40万元

借：应交税金__应交增值税__进项税额 6．8万元

贷：银行存款(或应付帐款) 46．8万元

(2)企业进口或出口货物

例3．丙商行进口商品一批，货物金额30万元，海关代征其进口环节增值税5．1万元。

丙商行被海关代征的5．1万进口环节增值税做进项税额进行会计处理：

借：商品采购 30万元

借：应交税金__应交增值税__进项税额 5．1万元

贷：银行存款 35．1万元

例4．丁公司出口一批50万元货物，该批货物进项税额为6万元，按规定，该批货物出口适用零税率。

由于该批货物出口适用零税率，因此不计算出口销售收入应缴纳的增值税，即不计算销项税额。企业向海关申报办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税，使该批出口货物的进项税额、销项税额均为零，以体现纯粹的“零税率”。在企业收到税务机关退回的进项税额时，作以下帐务处理：

借：银行存款 6万元

贷：应交税金__应交增值税__出口退税 6万元

(3)企业投资转出或投资转入货物

例5．甲工厂用自产产品一批做为实物投资投入乙工厂作原料，该批产品价值为50万元。

作投资方的甲工厂不论是用自产的产品作为投资，还是用委托加工或购入的货物作为投资，均应视同销售货物计算应缴增值税。

此例中甲工厂计算出的增值税销项税额为50万元×17%=8．5万元。甲工厂还要按规定开具增值税专用发票，分别列明此项投资的不含税价值和销项税额，在进行帐务处理时，将销项税额作为长期投资成本处理：

借：长期投资 50万元+8．5万元=58．5万元

贷：产品销售收入 50万元

贷：应交税金__应交增值税__销项税额 8．5万元

作为接受投资的乙工厂，要根据有关投资合同和甲工厂开具的增值税专用发票进行帐务处理：

借：原材料 50万元

借：应交税金__应交增值税__进项税额 8．5万元

贷：实收资本 58．5万元

(4)企业赠出或受赠货物

例6．丙商行向乙工厂赠送50万元商品作为原料，50万元商品应缴增值税8．5万元

企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人，也应视同销售货物计算应缴增值税，并在开具的增值税专用发票上列明增值税额和捐赠货物的价值。此例中丙商行计算出的应缴8．5万元增值税额，要与捐赠货物的价值合并在一起，共同计入营业外支出：

借：营业外支出__捐赠支出 58．5万元

贷；商品销售收入 50万元

贷：应交税金__应交增值税__销项税额 8．5万元

受赠方乙工厂要根据取得的增值税专用发票和有关捐赠证明文件进行帐务处理：

借：原材料 50万元

借：应交税金__应交增值税__进项税额 8．5万元

贷：资本公积__捐赠公积 58．5万元

(5)企业提供或接受应税劳务

例7．甲工厂为丙商贸公司修理设备，不含税修理费为1000元。

在此项业务活动中，甲工厂为提供应税劳务的一方，按规定，甲工厂应开列增值税专用发票，在发票上列明不含税修理费金额和按规定应收取的增值税金额(甲工厂应收取的增值税金额为1000元×17%=170元)。并进行如下会计处理：

借：银行存款(或应收帐款) 1170元

贷：其它业务收入 1000元

贷：应交税金__应交增值税__销项税额 170元

接受应税劳务的丙商贸公司则要按照从甲工厂取得的增值税专用发票上注明的修理费金额和增值税额作如下会计处理：

借：经营费用__修理费 1000元

借：应交税金__应交增值税__进项税额 170元

贷：银行存款 1170元

(6)企业购入固定资产

例8．乙工厂购入设备一台，发票注明设备价款10，000元，增值税额1，700元，共计付款11，700元

企业购入固定资产，要将其取得的增值税专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值进行会计处理：

借：固定资产(或在建工程) 11，700元

贷：银行存款 11，700元

由此可见，企业购入固定资产的进项税额，是不能计入“应交税金__应交增值税”帐户的借方的，而只能并入固定资产的原值。这意味着企业购入固定资产的进项税额是不能从生产经营的销项税额中扣除的，企业拥有的固定资产的帐面原值中，是含有增值税的。

(7)企业购入货物或接受应税劳务直接用于非应税项目或免税项目、集体福利及个人消费

凡是购入的货物或接受的应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等项目的进项税额，一律不能从销项税额中抵扣，不能计入“应交税金__应交增值税”的借方，只能并入所购货物或所接受劳务的成本中。

例9．甲工厂购入布料一批，做为职工福利品发放，购买布料取得的增值税专用发票上注明：布料货款20，000元，增值税额3，400元

甲工厂应做如下会计处理：

借：盈余公积__职工福利 23，400元

贷：银行存款 23，400元

(8)企业将自产或委托加工货物用于非应税项目或集体福利、个人消费

例10．甲工厂用自产水泥30，000元用于职工福利设施。

凡企业以自产或委托加工货物用于非应税项目或集体福利、个人消费的，均应视同销售货物，计算缴纳增值税。甲工厂自产自用水泥的销项税额为30，000元×17%=5，100元，则同时做如下会计处理：

借：在建工程 35，100元

贷：应交税金__应交增值税__销项数额 5，1000元

贷：产品销售收入 30，000元

(9)企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

例11．乙工厂将委托加工的10万元货物分配给股东

凡企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的，均应视同销售货物，计算应缴增值税。乙工厂将委托加工的10万元货物分配给股东，应计算的销项税额为10万元×17%=1．7万元。乙工厂应做如下帐务处理：

借：应付利润 11．7万元

贷：应交税金__应交增值税__销项税额 1．7万元

贷：产品销售收入 10万元

(10)企业购入的货物或在产品、产成品发生非常损失

例12．丙公司库存商品10，000元盘亏，该项库存商品的进项税额为1，700元

在企业购进的货物或在产品、产成品发生盘亏、毁损等等非常损失的情况下，由于其进项税额均已于货品购入时计入了“应交税金__应交增值税”的借方，扣减了当期的应缴增值税，这样，在货品发生非常损失的情况下，就要把其进项税额转入损失货品的成本，一方面以体现遭受非常损失的货品的含税成本，另一方面体现将已在购入时抵扣掉的进项税额相应转出。

丙公司应做如下帐务处理：

借：待处理财产损溢 11，700元

贷：应交税金__应交增值税__进项税额转出 1，700元

贷：库存商品 10，000元

(11)企业缴纳增值税

企业缴纳增值税，应计入“应交税金__应交增值税”帐户的借方，具体处理如下：

借：应交税金__应交增值税__已交增值税

贷：银行存款

2．小规模纳税人计缴增值税的会计处理

增值税的小规模纳税人是按征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人的“应交税金__应交增值税”帐户的结构如下：

应交税金__应交增值税

例如：某小规模纳税人销售产品，发票注明含税总价为5，300元，货款已收到。

则该纳税人的不含税销售额为元，应缴增值税额为5，000元×6%=300元，会计处理如下：

销售时：

借：银行存款 5，300元

贷：应交税金__应交增值税 300元

贷：产品销售收入 5，000元

缴税时：

借：应交税金__应交增值税 300元

贷：银行存款 300元