财务会计：通往细枝末节之路

出处：按学科分类—社会科学总论 中信出版社《管理魔鬼词典》第97页（1892字）

财务会计从来就不完美。这套系统几百年前就已经诞生了，它对于当今的业务而言就像是书写最早的账本的羽毛笔。这里存在一些根本问题：

·财务会计是回头看的，而不是向前看的。这对记录得分还有些用，但对目标测算无益。

·会计准则为解释留下了足够的空间，而这解释中暗藏着巨大的误导性。盈利数字年复一年地被窜改，通过例外事项、坏账核销、商誉减值、不同的存货处理等方法，甚至不同的确认销售的方法都给了人们很大的操作空间。无怪乎分析师们和基金经理们把那些没有达到盈利目标的公司归到价值为一分钱的垃圾证券中。如果他们在完成所有的预期设置和数字窜改后还没有达到目标的话，那么公司一定是出了相当严重的间题。

·财务会计只是理解公司业绩的起点。比起回溯性的财务数据，市场份额、销售额、成长数字、生产力、新产品情况可能会更好、更具前瞻性地体现出公司业绩。

到了21世纪，问题就更糟了。财会专业人士与上个世纪的战役仍在进行。他们在试着协调不相关的标准。对专业人士来讲，他们所面临的挑战不是标准问题，而是相关性的问题。

问题的核心是无形资产。当帕基奥乐(Pacciole)创造复式记账法的时候，假设是会计只记录那些真实、有形、有显而易见的市场以及现金价值的资产。这个有500年历史之久的会计假设仍然是会计制度的核心。但是，21世纪的商务形态表明这个假设是错误的。如今，企业的资产已经不只是实物资产或可以交易的资产了。

·耐克公司：企业的价值蕴涵在品牌当中。生产已经委托给外部工厂了，除了大量的旧海报以外，公司几乎没有什么实质意义上的有形资产。这个英雄般的、令人难以置信的公司把精力全都投人在了如何提高它的品牌价值上。从会计的角度看，没有什么可靠的方法能把品牌列人到资产负债表中。广告属于一项建立品牌价值的费用支出呢，还是资本投人呢?

·投资银行：每天晚上，资产都会走出公司的大门。投资银行的资产就是员工的技能。100年以前，会计不需要考虑人的技能问题——资本家提供资本，经理人管理，工人干活。工人没有技能，他们很容易被替代。

·网络公司：这一类企业的价值不在它们的有形资产上。它们的价值建立在知识产权的价值基础上，建立在网络公司的商务概念上。

·制药公司：这类企业的价值是拥有强大分销网络支持的专利。除了现金以外，这类公司的资产都是无关紧要的。财务会计没有反映出那些资产的价值，也没有反映在那些资产上的投资应该如何处理。

从有形资产到无形资产的转变与大部分成本从变动成本转化为固定成本是相关的。当亚当·斯密在格洛斯特市观察别针制造过程时，每枚别针的成本被分解为两大变动成本：原材料和劳动力。这里，实质上没有管理费用。那个别针制造商没有广告商、培训部门、战略部门或人力资源部门，也没有电脑系统、电话网络、公司总部、会计人员或其他任何当今公司的支持系统的管理费用支出。对传统的财务会计来说，管理费用和半固定费用的膨胀是一场噩梦：

·成本和利润越来越多地依赖可能十分武断的管理费用分配决策。建立在部门预算基础上的财务会计无法为管理层提供一个做出拨款决策的理性基础。

·资产负债表日益与企业价值以及支撑企业价值的真实的、无形的资产无关。

·利润数字公开窜改。查看一份年报的最佳起点不是盈亏，而是年报的注释，为的就是搞明白这些数字是如何处理、窜改的。

惟一真实完整并得以保留下来的数字就是现金流量表上的数字了：即使是这个数字也可能以年为基础，通过巧妙地调整销售和费用支出的时间而被窜改过。如果时间跨度延长到3-5年的话，就很难对现金流量表造假了。但是，对管理层或投资者来说，5年的时间就已经超过诉讼时效了。管理会计已经开始认真处理这个21世纪的挑战。财务会计在这个不正常的时代里已经陷人了困境，开始落伍了。