弹性预算

出处：按学科分类—经济 经济科学出版社《企业管理学大辞典》第308页（2225字）

企业在不能准确预测业务量的情况下，根据业务量、成本和利润之间有规律的数量关系，按照预算期内可能发生的一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。

编制弹性预算所用的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量和直接人工工资等。

弹性预算的特点：(1)适用范围广。弹性预算，在不同业务量下都可以较为有效地用来控制和考核各种经济活动。(2)使用时间长。只要本量利之间的数量关系不变，弹性预算可以在若干个会计期间内持续使用，减少了编制的工作量。(3)灵活性大，伸缩性强。

即使是本量利之间的数量关系发生了变化，弹性预算也比较容易根据变化了的数量关系进行调整。

弹性预算主要用于编制成本预算和利润预算。

弹性成本预算 依据各项成本随业务量变化而变化的规律编制的成本变动预算。

弹性成本预算主要是用于各种间接费用的预算，如制造费用弹性预算和销售及管理费用弹性预算等。

编制弹性成本预算的基本步骤：(1)选择业务量的计量单位。业务量的计量单位要选用最能代表本部门生产经营活动水平，并且容易搜集、容易理解的业务量，例如以手工操作为主的车间就应选用人工工时。

(2)确定适用的业务量范围。业务量范围要视部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不超出确定的范围，例如，可定在正常生产能力的70%～110%之间。(3)逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系。各项成本应该按照成本习性进行分析。

(4)计算各项预算成本，并用一定的方式表达出来。

编制弹性成本预算可以采用多水平法(也叫列表法)、公式法和图示法三种方法。

多水平法首先要在确定的业务范围内按一定业务量间距将业务量分为若干个水平，然后再按不同的业务量水平编制成本预算。各业务量水平下的成本预算分别按变动成本、固定成本和混合成本列示成本项目，混合成本不必进行分解。业务量间距可以根据本部门具体情况而定。间距较小，容易在弹性成本预算中找出与实际业务量较为接近的业务量及相应的预算，但是会增加编制预算的工作量；间距较大，可以减少编制预算的工作量，但是不容易在弹性成本预算中找到与实际业务量相近的业务量及相应的预算。多水平法的缺点是评价和考核实际成本时，往往需要根据实际业务量重新计算各项变动费用额，并使用插值法重新计算实际业务量下的各项混合成本预算额，比较麻烦。

公式法是按习性分类的用成本公式表示的弹性成本预算编制方法。

因为任何成本都可以用公式y=a+bx来近似地表示，所以只要在预算中列示a(固定成本)和b(单位变动成本)，便可随时利用公式计算任一x(业务量)下的y(预算成本)。公式可以大大简化预算的编制工作；便于计算任何业务量的预算成本，可以以实际业务量下的成本预算额为根据来控制费用支出，而不必用插值法计算作为考核依据的混合成本金额。但是，使用公式法必须将混合成本人为分解成变动成本和固定成本两部分，阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线成本，在一定程度上降低了预算的准确性。

图示法就是将业务量范围内的各个业务量和与其相应的成本预算额描入平面直角坐标系的弹性成本预算编制方法。

图示法具有形象、直观和不必对混合成本进行分解等优点。但是由于制图和读图时不易准确，而使其不利于进行成本控制和考核。

另外，如果按照成本项目制图，则会使预算图过于复杂，所以只能按照变动成本、固定成本和混合成本总额进行绘制，这样它就更加不利于进行成本控制和考核了。因此，图示法通常只作为多水平法或公式法的补充。

弹性利润预算 主要根据利润随业务量变化而变化的规律编制的利润变动预算。弹性利润预算包括单一品种的弹性利润预算和多品种的弹性利润预算。

单一品种的弹性利润预算是按照不同的销售量编制的利润预算系列。销售量的范围和间距根据以往经验和预算期的具体情况而定。

每个预算所包含的内容主要是销售量、价格、单位变动成本、边际贡献和固定成本。对其考核主要是分析价格、单位变动成本和固定成本对利润预算执行情况的影响，若实际销售量与预算不一致，则应按实际销售量重新编制利润预算作为考核依据。

多品种的弹性利润预算就是按照不同的销售额编制的利润预算系列。

它只能按照销售额而不能按照销售量进行编制。

每个预算所包含的内容主要是销售额、单位变动成本、边际贡献和固定成本，其中变动成本根据各种产品的加权平均变动成本率来计算。在多品种企业里，各种产品的价格、单位变动成本以及销售结构的变动等都会对利润产生影响，因此，对于品种繁多、没有必要也不可能对每一种产品都进行考核分析的企业，可以主要分析变动成本和固定成本的变动对利润的影响；对于产品品种不多的企业，应先将固定成本在这些产品之间进行分配，然后再使用单一品种弹性利润预算执行情况的考核方法对各种产品分别进行考核分析。