征管成本

出处：按学科分类—经济 经济科学出版社《西方经济学大辞典》第535页（1101字）

又称税务行政费用、征管费用，指税务行政机关征收管理税金所发生的全部开支。

征管成本的核算比较容易度量，由于税务行政管理部门是政府提供公共劳务的一个重要部门，因此，可以按预算开支进行核计。一般应当包括课征各种税的公共部门的全部资源成本，例如税务人员的薪俸和工资、办公需要的设备和材料、稽查征收所耗费的差旅费开支，以及接受其他部门提供但未偿付的劳务。或者可以说，征管成本应当包括税务机关的全部预算开支、预算外开支和其他有关的开支。

衡量征管成本的指标可以用税收费用率来表示，即征管成本绝对额占税款收入总额的比重。

这样，就可以对同一时期各种税的征管成本、某一种税在各个时期的征管成本，以及同一种税在各个国家的征管成本进行比较。

征管成本的多少反映税务行政费用的效率。税务行政管理与其他公共劳务一样，要求高质量与低成本，即要求效率。西方经济学者认为，征管成本的高低取决于以下两个因素：①规模经济。一方面，纳税人的数量决定了征管成本的高低。纳税人越多，征管成本相对越少。

因为，纳税人多，则单位纳税人所分摊的征管成本少，反之，则单位纳税人就要分摊较多的征管成本。另一方面，税率的高低决定了征管成本的数量。

税率越高，征管成本相对越少。因为，较高的税率往往产生较多的税收收入，而无须增加很多征收管理费用。②税法的复杂性。

不同税种的税法复杂程度也不同。

税法规定越复杂，则单位税收收入分摊的行政费用也越高。

征管成本问题关系到税务行政的效率与公平的权衡。因此，应当考虑以下问题：①技术和程序的选择。为了降低征管成本，必须选择适当的技术革新和管理程序。

例如，选择最有效的执行对象实行计算机管理。

但是，这种选择虽然可以减少费用和提供更详尽的情报，由于尚未达到普遍运用，还不能详尽稽核全部申报表。②稽核与执行的程度。征管成本是一种资源成本，而税款收益是一种转移。

因此征管成本的权衡应当以公平的税务行政为前提。③严惩与法制的权衡。使纳税人认真执行税法的途径有二：一是严惩违法者，可以减少行政费用；二是严格执行，可能会使征管费用增加。

但前者难以实现公平，后者难以减少征管成本。

于是产生了公平原则与节约原则的矛盾。④税制结构与公平。

经济的复杂性，决定了公平的税收制度必然具有复杂性，而复杂的税制结构必然会增加征管成本。因此，这里也存在公平与效率的矛盾。

⑤集权政府与联邦政府的税务管理不同。集权政府税务行政机构比较简化，因此，征管成本相对较少；联邦政府的税务行政机构重复较多，因而征管成本较高。