增值税的会计核算

出处：按学科分类—经济 经济管理出版社《中国涉外税务手册》第115页（6960字）

增值税的会计处理规定如下：

一、会计科目

(一)企业应在“应交税金”科目下设置“应缴增值税”明细科目。在“应缴增值税”明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。

“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。

“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；进口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。

“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

(二)账务处理的方法如下：

1．企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应缴增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目，购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

2．企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的投资货物价值(已扣增值税，下同)，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。

企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。

3．企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

4．企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

5．企业购进免税农业产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

6．企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应与固定资产的价款一并借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，借记“材料采购”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业，其购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务的成本，会计处理方法与(二)相同。

企业购入货物取得普通发票(不包括购进免税农业产品)，应按发票所列货物价格借记“材料采购”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

7．企业销售货物或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者)，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付股利”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目，发生的销售退回，作相反的会计分录。

8．小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。

9．企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税，企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”科目，出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录，即企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。

10．企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应缴增值税(销项税额)”科目。

企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

企业将自产、委托加工的货物用于职工集体福利等而应交的增值税，借记“职工奖励及福利基金”科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

企业将自产、委托加工和购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

11．随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。企业未退还的包装物押金，按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目。

12．企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“原材料——待处理原材料损失”、“在产品——待处理在产品损失”、“产成品——待处理产成品损失”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。购进货物中途改变用途的，其进项税额亦相应转入“在建工程”、“职工奖励及福利基金”等科目(会计处理方法同上)。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

13．企业上缴增值税时，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”(小规模纳税企业记入“应交税金——应交增值税”)科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。

14．“应交税金——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已缴纳的增值税；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。

15．企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算；也可以将有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的余额结转“应交税金——应交增值税”科目。小规模纳税企业，仍可沿用三栏式账户，核算企业应交、已交及多交或欠交的增值税。

16．以某种外币作为记账本位币的企业，“应交税金”账户应作为外币账户，发生的有关交纳税金的业务为外币业务，按现行会计制度办理。月份终了，该账户的账面记账本位币余额应按月末汇率进行调整，调整差额计入当期财务费用。

上述企业在缴纳增值税时，应按“应交税金——应交增值税”科目中人民币的贷方发生额减除人民币的借方发生额的差额计算，而不应按记账本位币的借贷方发生额计算。

17．以某种外币作为记账本位币的企业，如因采用外币记账而不便采用上述多栏式明细账格式的，也可在“应交税金——应交增值税”科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等三级明细科目，分别采用三栏式明细账进行核算。

年度终了，应结出各三级明细账的年终余额，并按年终余额进行下列转账：

(1)将“出口退税”和“进项税额转出”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方。

(2)将“已交税金”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方。

(3)转账后将“进项税额”明细账的余额与“销项税额”明细账的余额进行比较，如销项税额大于进项税额，则将“进项税额”明细账的余额转入“销项税额”明细账的借方，转账后，“销项税额”明细账的余额表示尚未交纳的增值税；如进项税额大于销项税额，则将“销项税额”明细账的余额转入“进项税额”明细账的贷方，转账后，“进项税额”明细账的余额表示多交的或待扣的增值税。上述“进项税额”或“销项税额”明细账的余额应与二级明细账的余额核对相符。

二、外商投资企业出口货物税收问题的会计处理

1．外商投资企业生产直接出口并按规定免征增值税的货物，因购买国内原材料所负担的进项税额不予退税，应直接计入所购原材料的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“应付账款”等科目。

2．企业生产的货物既有出口又有内销的，应分别核算出口货物和内销货物的进项税额。属于出口货物的进项税额，按上述规定进行会计处理；属于内销货物的进项税额，可以自销售货物的销项税额中抵扣，在购入原材料时，按应支付的进项税额借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”等科目。

3．既有出口货物，又有内销货物的企业，如不能分别核算或划分不清出口货物和内销货物的进项税额，应先将所有购入货物的进项税额全部计入“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目中，即借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应付账款”等科目。月末，按规定的公式计算出口货物不得抵扣的进项税额，借记“产成品成本”科目，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。

4．外商投资企业按规定不予免征增值税的货物，或将生产的货物销售给国内出口企业或委托国内出口企业代理出口，应视同内销进行会计处理。

三、外商投资企业因增加税负而退税后的会计处理办法

外商投资企业应在“营业外收入”科目下增设“退税收入”明细科目，核算由于改征增值税、消费税而比依照原税法规定多缴纳、并由税务机关预退或退回的税款。企业收到税务机关预退或退还的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入——退税收入”科目。

企业收到的退税不论属于哪一年度的多缴税款，均应并入收到退税当年的损益。如收到退税年度与说退税款所属年度所适用的所得税税率不同或处于不同的税收优惠期，是否进行纳税调整，按国家税务总局的有关规定办理。

四、即征即退，先征后退、先增税后返还增值税处理办法

企业实际收到即征即退、先征后退，先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目

对于直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“补贴收入”科目

未设置“补贴收入”会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

五、增值税检查调账方法

增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金——增值税检查调整”账户。凡检查后调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额的转出数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的税额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理：

(一)若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。

(二)若余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

(三)若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。

(四)若本账户余额在贷方，“应交税金——应缴增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。

上述账务调整应按纳税期逐期调整。

六、会计报表

外商投资企业应按规定的报表格式及编制方法编制“应交增值税明细表”，本表应根据“应交税金——应交增值税”科目的记录填列；该表编号为“会外工(或会外商等)01表附表6”，并按规定上报。

企业应在“应交增值税明细表”“已交税金”项目下，增设“减免税款”项目(8行)，反映企业按规定减免的增值税款，根据“应交税金——应交增值税”科目的记录填列。

以某种外币作为记账本位币的企业，本表应根据“应交税金——应交增值税”账户各三级明细账中的人民币金额直接编制，不得采用折合的方法将以记账本位币编制的报表折合成人民币报表。