财务状况变动表的编制
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第275页（9500字）
一、财务状况变动表概述
1．财务状况变动表的性质。财务状况变动表也叫资金表或资金来源和运用表。它是根据企业一定时期内各种资产和权益增减变化、反映资金的取得来源和资金的流出运用，说明企业财务状况动态的会计报表。
2．财务状况变动表的意义。编制财务状况变动表的重要意义在于企业年末与年初相比，多出(减少)一定金额的资金。
3．财务状况变动表的作用。具体表现在以下几个方面：
(1)它向报表使用者提供报告期内财务状况变动的全貌。资产负债表只反映资金的静态状况，揭示某一特定日期的财务状况(资产负债表又叫财务状况表)。用年初、年末数相比较得到的比较资产负债表也只反映两个日期的财务状况变动。财务状况变动表提供的数据则可表明企业在报告期内有多少资金可供营运(流动)，资金从哪里来，用于何处。经过营运，期初和期末相比资金有何增减变动，情况如何，借以了解企业全面财务状况。
(2)它能说明企业资产变化的原因，即通过资金来源和运用的对比，揭示重要财务事项，说明资金增加、减少的原因。
(3)它可以沟通资产负债表和损益表，补充其不足。比如，资产负债表只是静态地说明资产、负债和权益的增减金额即变动结果，并不表明它的动态，即究竟是怎样引起的。又如，损益表只提供本期经营成果，并不提供从经营中获得的现金或营运资金的金额。而财务状况变动表不但可以反映个别资产、负债和权益项目的增减和其变动原因，也能提供从经营中获得的现金和营运资金金额。
二、编制财务状况变动表的基础
1．编制财务状况变动表应当理解的几个概念。编制财务状况变动表是按资金的来源和用途即资金的流转进行的。因此，应当掌握和理解以下几个概念：
(1)现金。它是指存款及现金，用以代表资金。由此编出的财务状况变动表即是现金流转(量)表。此表是以现金的增减变化来说明财务状况的变化，不涉及现金的就不编。
(2)营运资金。它是指流动资产减流动负债的净额，用以代表资金。由此编出的财务状况变动表要求会计期间内凡影响净流动资产变化的每个项目均应逐项列入。
(3)货币性流动资产。它是指流动资产中现金、应收帐款和有价证券，以此表示资金，并由这三个项目的增减为基础来编制财务状况变动表。这种概念会计实务上已很少使用。
(4)净货币性流动资产。它是指现金、应收帐款与有价证券等货币性流动资产减货币性流动负债的净额，以此作为资金来编制财务状况变动表。这种概念会计实务较少采用。
(5)全部资金。它是指以营运资金为基础，再补充其他不影响现金或营运资金增减变动的资金变动事项。即凡重大事项，不论是否涉及现金或营运资金的增减都纳入财务状况变动表内。
上述(1)(2)两种是西方会计中传统的、常用的编制财务状况变动表的基础。关于第(5)种，大多数意见认为是应运用和已运用来编制财务状况变动表的基础。不过流行于西方的，大多还是以现金为基础编制。我国会计制度采用的概念是全部资金或近似于全部资金，即以流动资金(营运资金)为基础，凡涉及流动资金增减变化的业务，均要在财务状况变动表中反映，不涉及流动资金的重大会计事项也要予以反映。现行财务状况变动表未使用营运资金概念，而是用的流动资金，实际是指流动资金净额，即流动资产减流动负债，相当于营运资金。但会计准则中用“营运资金”这一概念。为便于理解，我们有时使用营运资金代替流动资金，即流动资金净额。
三、财务状况变动表的结构
财务状况变动表采用左右对称帐户式结构，分左半部分和右半部分，如图表2－15－4所示。
(一)左半部分
这半部分又分为两个部分，流动资金来源和流动资金运用。
1．第一部分是流动资金来源，由“本年利润(亏损以负号反映)”加上“不减少流动资金的费用和损失”和“其他来源”构成。
“本年利润”加上“不减少流动资金的费用和损失”即为本期营业所得流动资金。
本年利润是损益表上的“利润总额”，之所以要加上不减少流动资金的费用和损失中的各个项目，兹以“固定资产折旧”项目为例加以说明。
［例1］假定企业当年提取折旧60万元，其会计分录如下：
借：管理费用——折旧费 60万
贷：累计折旧 60万
结转损益时，记：
借：本年利润 60万
贷：管理费用 60万
进行利润分配时，记：
借：利润分配——未分配利润 60万
贷：本年利润 60万
上述分录结果为：
借：利润分配——未分配利润 60万
贷：累计折旧 60万
上述计算表明，由于企业提取折旧，使留存收益即未分配利润减少了60万元；计提折旧本身属于非资金项目间的业务，对流动资金(营运资金)不直接带来增减变化。
但是，随同商品销售收入的实现，不仅实现了当期利润，折旧费也从销售收入中得到了补偿，并收回了这部分资金。但收回的这部分资金仅仅补偿了原购买资产时的资金支出，并不影响企业营运资金变化。假定企业销售收入2000万，销售成本1800万，销售税金20万，收入－成本－折旧费－税金=利润总额，即2000－1800－60－20=120(万元)。该项利润使企业资金增加了120万元。但是，由于折旧费的影响。企业利润减少了60万元(若无折旧费，利润总额为180万元)。上述折旧结果表明，计提折旧并不影响流动资金的变化，不直接减少流动资金。可从企业利润总额的实现过程看，由于利润总额因折旧减少了60万元，流动资金减少了60万元。因此应将这部分因折旧而减少的利润(资金)加回到“本年利润”上，表明因计提折旧并不减少企业的流动资金。
另外，生产企业计提的折旧费，属于与制造过程有关的计入“制造费用”，属于与管理过程有关的计入“管理费用”，除此而外的计入“其他业务支出”。企业的产品若全部销售出去，折旧费的情形如上所述。如果产品未实现销售，计入制造费用部分的折旧作为成本进入了存货即产成品价值。它说明这部分折旧金额增加了流动资金，应作加项加在“本年利润”项目上，作为流动资金的增加。其会计分录为：
借：制造费用 ×××
贷：累计折旧 ×××
借：生产成本 ×××
贷：制造费用 ×××
借：产成品 ×××
贷：生产成本 ×××
分录结果为：借：产成品 ×××
贷：累计折旧 ×××
除固定资产折旧外，无形资产、递延资产摊销(借：管理费用 贷：无形资产或递延资产)、固定资产盘亏(借：营业外支出、同时借：累计折旧 贷：固定资产－原值)、清理固定资产损失(借：营业外支出 贷：固定资产清理)等，均是不直接涉及流动资金的会计事项，本身并不影响流动资金增减变化，但都类似固定资产折旧，均应作加项，计入本年利润。如果固定资产盘盈、清理发生净收益，情况正相反，应作为减项。
第一部分流动资金来源中的“其他来源”为其他所得流动资金。它是由于非流动资金减少而增加的流动资金。
(1)固定资产清理收入，它增加存款、现金、材料物资等，减少了转入清理的固定资产。
(2)增加长期负债，如借入长期借款，借：银行存款 贷：长期借款，增加了流动资金。发行长期债券亦如此，借：银行存款 贷：应付债券(长期)，但涉及长期应付款的有例外，如需融资租入固定资产，借：固定资产 贷：长期应付款，不增加流动资金。如果编制财务状况变动表的基础是流动资金(营运资金)，涉及流动资金的项目才填列，不涉及的就不填列。但以全部资金(或近似于全部资金)为基础，对于一些重大会计事项应当填列。长期应付款作为长期负债的增加，是重大会计事项，应予反映。
(3)收回长期投资，一般借：银行存款 贷：长期投资，增加了流动资金。但收回实物形态的固定资产，借：固定资产 贷：长期投资，以营运资金为基础不填列，以全部资金(或近似于全部资金)为基础，作为重大会计事项应填列。
(4)对外投资转入固定资产和无形资产，如借：短期投资 贷：固定资产、无形资产，增加流动资金。但借：长期投资 贷：固定资产(无形资产)就是不涉及流动资金的事项，以营运资金为基础不应填列，以全部资金为基础应填列。
(5)资本金净增加额，是所有者投入资本的增加，增加了现金和银行存款，同时增加了所有者权益即实收资本或资本公积。但接受以固定资产、无形资产作为投资的以及接受捐赠的固定资产、无形资产，以营运资金为基础不应填列，以全部资金为基础应填列。盈余公积作为资本净增加额，会计制度规定也要作为重要会计事项予以填列。
第一部分流动资金来源合计，即是本企业所增加的流动资金，或通俗地讲所增加的钱(当然可能是现金、存款，也可能是应收款、应收票据)，它是从经营业务当中和其他来源取得的。
2．第二部分为流动资金运用，表示流动资金的去向。这一部分分为利润分配和其他运用。
利润分配项目有应交所得税、提取盈余公积、应付利润、应交特种基金等。这些项目，如应交所得税，借：利润分配——应交所得税 贷：应交税金，是发生在非资金项目上的事项，它不减少企业的现金或存款。但是为什么它反映流动资金(营运资金)的去向即减少呢?因为营运资金是指流动资金净额，是流动资金一流动负债的结果，而企业的应交税金等作为一项负债，它的增加，反映了营运资金的减少。提取盈余公积比较特殊，其会计分录为借：利润分配——提取盈余公积 贷：盈余公积。它是非资金间的经济业务，并且不增减营运资金，但作为重大会计事项，会计制度规定应予填列。
其他运用，一般属于减少流动资金的经济业务。涉及固定资产、在建工程、无形资产、递延资产及其他资产增加的事项，如购置固定资产、无形资产等，借：固定资产(或无形资产)贷：银行存款，减少了流动资金。但是不减少流动资金的经济业务，以营运资金为基础不应填列，如，接受赠送的固定资产、其他单位投入的固定资产。
偿还长期债务，如，借：长期借款 贷：银行存款，减少了流动资金。增加长期投资亦类似，借：长期投资 贷：银行存款。
上述“利润分配”和“其他运用”相加即为资金运用合计，表示企业流动资金的减少数。
第一部分流动资金来源与第二部分流动资金运用相减，即为流动资金增加净额。值得指出的是，上述不影响营运资金变动的资金变动事项或非资金项目的重大会计事项，在流动资金来源和流动资金运用各项目中，正好一增一减或一进一出，对流动资金增加净额不产生任何影响。比如提取盈余公积，“盈余公积”作为资金来源的“资本金净增加额”增加了流动资金，但利润分配子目“提取盈余公积”作为资金运用的“利润分配”项目，又减少了流动资金，对流动资金净增加额不产生任何影响。
(二)右半部分
分为两个部分，第一部分为流动资产本年增加数，第二部分为流动负债本年增加数。这两个部分的各个项目是从资产负债表中移植过来的，反映年末与年初(即上年末)相比的增加数额，是个动态数字。
第一部分项目加总后，构成流动资产增加净额或减少净额(用负号)。第二部分亦同理，反映流动负债增加净额或减少净额(用负号)。
流动资产增加净额减流动负债增加净额等于流动资金(即营运资本)增加净额。
财务状况变动表左半部分流动资金增加净额(第40行)等于右半部分流动资金增加净额(第70行)，即流动资金来源－流动资金运用=流动资金本年增加数－流动负债本年增加数。
需要指出的是，财务状况变动表的右半部分实质上是一个附表。它所求出的流动资金增加净额并不是编表的主要目的。右半部分各项目的增减变动本身不会使流动资金增加或减少，说明不了流动资金增加的净额从何而来。因为，第一，右半部分的流动资金项目一增一减，不会影响流动资金总额。比如，用银行存款购买商品物资，流动资金总额不会变动。第二，流资负债项目的一增一减不影响负债总额，如应付帐款事项改由应付票据付款。第三，流动资产与流动负债同增同减也不影响流动资金总额，如借入短期借款1000万，存款增加1000万。编制财务状况变动表的出发点和目的主要在于了解企业增加的营运资金从何而来的，这恰恰是左半部分所要解决的问题。因此，左半部分是财务状况的变动表的主要部分和核心。
但是，财务状况变动表的右半部分并不是不起作用，它的主要目的是反映企业一定时期内的财务成果即理财结果。只不过左半部分作用大一些，它主要反映理财过程和理财能力，即资金增加从何而来，用于什么地方，这一点正是财务状况变动表之精华。另外，表的右半部分是资产负债表上移植过来的，由会计衡等式所决定，它的数据一般是正确的，利用此点也可检查财务状况变动是否编制准确、左右平衡。
四、财务状况变动表的编制
图2－15－4为万通股份公司1994年度财务状况变动表。财务状况变动表的编制，应按会计制度要求进行，表内各项目的填列方法如下：
图表2－15－4
财务状况变动表
(一)左半部分各项目的填列
1．“本年利润”项目，反映企业年度内实现的利润(如为亏损用“－”号表示)。本项目应根据“损益表”上“利润总额”项目的“本年累计数”栏的数字填列。
2．“固定资产折旧”项目，反映企业年度内累计提取的折旧。本项目应根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。
3．“无形资产、递延资产摊销”项目，反映企业年度内累计摊入费用的无形资产及递延资产价值。本项目应根据“无形资产”、“递延资产”科目贷方发生额分析计算填列。
4．“固定资产盘亏(减盘盈)”项目，反映企业经批准在营业外支出列支的固定资产盘亏减去盘盈的净损失。本项目应根据“营业外支出”和“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。
5．“清理固定资产损失(减收益)”项目，反映企业年度内由于出售固定资产和固定资产报废、毁损发生的净损失。本项目应根据“营业外收入”和“营业外支出”科目所属有关明细科目中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列。
6．“其他不减少流动资金的费用和损失”项目，反映不包括在以上项目中的其他不减少流动资金的费用和损失。本项目应根据“营业外支出”科目所属有关明细科目分析填列。
7．“固定资产清理收入(减清理费用)”项目，反映企业年度内清理固定资产发生的变价收入、出售固定资产的价款收入以及因固定资产损失而向过失人或保险公司收回的赔偿款扣除清理费用后的净额。本项目应根据“固定资产清理”科目分析填列。
8．“增加长期负债”项目，反映企业年度内长期负债累计增加数。本项目应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”、“住房周转金”科目的贷方发生额分析填列。企业年度内归还长期负债累计数，应在本表“偿还长期负债”项目单独填列，不从本项目数字内扣除，但一年内到期的长期负债应从本项目内扣除后在“流动负债本年增加数”部分单列项目反映。
9．“收回长期投资”项目，反映企业年度内收回的长期投资累计数。本项目应根据“长期投资”科目贷方发生额分析填列。年度内企业增加的长期投资应在本表“增加长期投资”项目单独反映，不从本项目数字内扣除。
一年内到期的长期债券投资应在“流动资产本年增加数”部分单列项目反映，在填列“增加长期投资”项目时，应按扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。
10．“对外投资转出固定资产”项目和“对外投资转出无形资产”项目，分别反映年度内用固定资产、无形资产对外投资累计数。这两个项目应根据“固定资产”、“无形资产”科目贷方发生额有关数字与“累计折旧”、“长期投资”科目的借方发生额有关数字分析填列。
11．“资本净增加额”项目，反映企业年度内增加的资本累计数。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”科目的年末余额与年初余额差额的合计数填列。
12．“应交所得税”项目，反映企业年度内应交纳的所得税。本项目应根据“利润分配”科目所属“应交所得税”明细科目的借方发生额填列。
13．“提取盈余公积”项目，反映企业年度内提取的盈余公积。本项目应根据“利润分配”科目所属“提取盈余公积”明细科目的借方发生额计算填列。企业以盈余公积弥补的亏损在本项目以“－”号表示。
14．“应付利润”项目，反映企业年度内已分配的应付投资者的利润。本项目应根据“利润分配”科目所属“应付利润”明细科目的借方发生额填列。
15．“应交特种基金”项目，反映企业年度内应交财政的特种基金。本项目应根据“利润分配”科目所属“应交特种基金”明细科目的借方发生额填列。
上述利润分配各项目，均不包括调增调减上年利润相应调整的利润分配数。
16．“固定资产和在建工程净增加额”项目，反映企业年度内增加固定资产净值和建造固定资产而支出的资金累计数，包括收回长期投资增加的固定资产净值(固定资产盘盈不包括在本项目数字之内)。本项目应根据“固定资产”、“累计折旧”和“在建工程”科目的记录分析填列。
17．“增加无形资产、递延资产及其他资产”项目，反映企业年度内无形资产、递延资产及其他资产增加累计数。本项目应根据“无形资产”、“递延资产”及其他有关科目的记录分析填列。
除上述已列明项目外，其他各项目的减少数以“－”号表示。
(二)右半部分各项目的填列
本表右半部分各项目反映流动资产增减和流动负债增减情况，应根据“资产负债表”中各项流动资产、流动负债的年初数和年末数的差额直接填列。年末数大于年初数的为增加，在表上以正数填列；年末数小于年初数的为减少，在表上以“－”号填列。