会计政策的说明

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第854页（4034字）

(一)引言

1．本公告涉及编制和提供财务报表所采用的所有重要会计政策的说明。

2．国际会计准则的目的及其权威性，在国际会计准则公告前言中已有说明。

3．财务报表的定义，在国际会计准则公告前言中已有规定，为了方便，此处加以重述。财务报表包括资产负债表、收益表或损益表、附注和标明作为财务报表组成部分的其他报表和说明材料。国际会计准则适用于任何商业、工业或工农业性企业的财务报表。

4．企业的管理部门，可按最适合其内部管理需要的多种不同方法编制财务报表以备自用。但如将财务报表送给其他人，如股东、债权人、雇员和一般公众，则应当符合国际会计准则。

5．通常，财务报表是每年提供一次，并且是审计员报告的对象。

基本会计假定

6．编制财务报表要以某些会计假定为基础。因为承认和使用这些假定是不言而喻的，一般不再对它们作特别说明。但若不遵守这些假定，则必须予以揭示，并说明其理由。

7．下面是国际会计准则委员会承认的基本会计假定：

(a)继续经营

企业一般被认为是继续经营的，即在可预见的未来继续经营。我们假定企业既不打算也不必要停业或大规模削减业务。

(b)一致性

假定由一个会计期间到另一期间所采取的会计政策是一致的。

(c)权责发生制

对收入和费用采取权责发生制，即收入和费用于其获取或发生时(而不是收付时)确认，并记入有关期间的财务报表(本公告不涉及在权责发生制假定下，费用与收入的配比程序问题)。

会计政策

8．会计政策，包括在编报财务报表时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。即使是对同一题目，在使用中也有许多不同的会计政策，需根据企业具体情况选用最能恰当地表现其财务状况和经营成果的政策。

9．管理部门在选用会计政策、编制财务报表时，应考虑下列三个方面：

(a)慎重

很多交易不可避免地存在着不确定性。在编制财务报表时必须慎重对待。但慎重并不意味着建立秘密准备的合理化。

(b)实质高于形式

交易和其他事项应按其实质和财务事实而不只是按其法律形式进行核算和反映。

(c)重要性

财务报表应列报所有能影响评价或决策的重要项目。

(二)说明

10．财务报表必须清晰易懂。在一个国家企业之间和不同国家企业之间，编制财务报表所根据的会计政策各不相同。因此，为了正确理解这些报表，表明其编制所根据的重要会计政策是很必要的。对这些会计政策的说明，应作为财务报表整体的一部分，如将它们列在一起，对使用报表的人会更方便。有时对资产负债表，收益表或损益表，或其他报表中的项目采用了错误或不恰当的处理。在任何情况下揭示这种处理都是必需的，但揭示并不能纠正错误或不恰当的处理。

财务报表的使用者

11．财务报表所提供的资料，有很多使用者，特别是股东、债权人(现在的和潜在的)和雇员。其他重要的使用者包括供应商、顾客、工会、财务分析员、统计学家、经济学家及税务和制定规章制度部门。

12．财务报表的使用者，以财务报表作为所需信息的一部分来源，从而作出评价和财务决策等。财务报表若不清楚地说明编制时所采用的重要会计政策，他们就不可能在这些方面作出可靠的判断。

会计政策及其说明方法的不同

13．由于在会计的许多方面采用了不同的政策，使解释财务报表的任务复杂化了。因为没有一个简单的被接受的政策汇款单供使用者参考，根据同样的事项和情况，用目前可供使用的不同会计政策，可以产生有重大不同的财务报表。下面是存在着不同会计政策的一些领域的例子，因此须说明所选用的方法：综合性会计政策

合并政策

外币的换算，包括对汇兑损益的处理

全面的估价政策(例如历史成本，一般购买力，重置价值)

资产负债表日以后发生的事项

租赁，分期付款购买和有关利息。

税务

长期合同

特许权

资产

应收款

存货(库存和在制品)和有关销货成本

应计折旧资产和折旧

生长中作物

开发用地及有关的开发费用

投资：子公司、联营公司和其他投资

研究和开发费

专利权和商标权

商誉

负债和备付

保单

承诺事项和或有事项

退休金费用和退休办法

解职费及多余人员津贴

损益

确认收入的方法

维护费、修理费和改良费

处理财产的损益

准备会计，法令的或非法令的，包括盈余帐户的直接借项和贷项

14．目前会计政策并未在所有的财务报表中充分地有规则地表明。在表明会计政策的这些国家内部以及这些国家之间，其表示的形式、清晰程度和完整性方面也存在着很大差别。在一套财务报表中，可能仅列明了某些重要的会计政策而另一些重要的会计政策却没列明。即使在要求列明全部重要的会计政策的国家，也不一定具有要求其方法一致的准则。国际性企业和国际金融的发展增加了不同国家间财务报表较大程度一致的必要性。

15．财务报表应列出前期相应的数字。如果对某项会计政策作出的变更具有重大影响，必须表明这项变更并说明其影响的数额。一项会计政策的变更可能对本年无重大影响，但若对以后年度可能有重大影响，则仍应予以说明。

(三)会计政策的说明

国际会计准则1，包括本公告1－15段和国际会计准则

前言联系起来阅读

16．“继续经营”、“一致性”和“权责发生制”是基本会计假定。在财务报表中如遵守了这些基本假定，就不需予以说明。如果有一项基本会计假定未被遵守，则应说明其未遵守的事实及其理由。

17．慎重、实质高于形式和重要性，应作为选用会计政策的重要考虑。

18．在财务报表中，应清楚简要地说明所采用的全部重要会计政策。

19．所用的重要会计政策的说明，应是财务报表整体的一部分。这些政策的说明一般应列在一处。

20．表明所用的会计政策或附有注解或说明材料，并不能纠正对资产负债表，收益表或损益表或其他报表中项目的错误或不恰当处理。

21．财务报表应反映前期的相应数字。

22．对本期有重要影响或对以后各期可能有重要影响的会计政策变更，应予以说明并且表明理由。如果政策变更的影响重大，应说明变更所带来的影响并列出其数额。

23．本国际会计准则，对报告期从1975年1月1日或以后的日期开始的财务报表生效。