小规模纳税人增值税的会计处理

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第69页（1267字）

《增值税暂行条例》将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人的标准按国家有关规定执行。小规模纳税企业的特点有：一是小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的6%计算(小规模商业企业自1998年7月1日起调减为4%)；三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷(1+征收率)”还原为不含税销售额后再计算其应纳增值税额。

从会计核算角度看，首先小规模纳税企业购入货物无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而是计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；另外，小规模纳税人不需要单独设置“进项税额”，进项税额转出和“销项税额”等项目。而只需要设置“应交税金——应交增值税”明细科目核算增值税的应交数、已交数等。该科目借方记录已交增值税，贷方记录应交增值税，期末借方余额反映企业多交的增值税，期末贷方余额反映企业欠交的增值税。

【例4】某公司被核定为小规模纳税企业，本期购入商品，按照取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，支付的增值税额为5．95万元，商品已验收入库，货款尚未支付。该公司本期销售商品，含税价格为80万元，货款已经收到。根据上述经济业务，该公司应作如下会计处理：

(1)购入商品：

借：库存商品 409500

贷：应付账款 409500

(2)销售商品：

不含税价格=80万÷(1+6%)≈75．4717万(元)

应交增值税=75．4717万×6%=4．5283万(元)

借：银行存款 800000

贷：主营业务收入 754717

应交税金——应交增值税(销项税额) 45283