来料加工与进料加工的政策应用

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第264页（1536字）

政策指南

《国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税管理办法〉的通知》(国税发［1994］31号)规定：来料加工复出口的货物免征增值税和消费税。

基本案情

某出口型生产企业为国外A公司加工一批产品，进口保税料件价值5000万元，加工完成后反销A公司，售价8000万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等进项税额50万元，该产品增值税税率17%，退税率15%。

该生产企业在进行纳税筹划时，拟订了两个方案：

方案一：采用进料加工(买断加工)的方式给国外A公司加工这批产品，加工完成后，全部销售给A公司。

方案二：采用来料加工(不买断加工)方式，加工完成后，同样销售给A公司。

节税分析

方案一采用进料加工方式，实际上属于买断加工，即该生产企业把A公司提供的产品按照5000万元的价格买下，然后进行加工，加工完成后，再反销给A公司。该生产企业销售货物给A公司，可以享受国家出口退税优惠政策，从而得到出口退税额为：

出口退税额=进项税额－(出口销售额－保税进口材料)×(17%－15%)

=50－(8000－5000)×2%

=－10(万元)

由于计算的出口退税额为负数，说明企业不但没有得到税务部门退回的税款，反而增加了应纳税额10万元。

方案二采用来料加工方式，属于没有买断的加工，即该企业不买下A公司提供的产品，而是在加工合同上注明以来料加工的方式给A公司加工该批产品。加工完成后，再反给A公司。由于该方式实行增值税免税优惠政策(不征税也不退税)，则该生产企业不用缴纳增值税。

节税结果

方案二不用缴纳增值税，从而为企业节省了10万元的应纳税额。

需要注意的是，本案例中的反销价格如果改为7000万元，其他条件不变，按进料加工方式：

出口退税额=进项税额－(出口销售额－保税进口材料)×(17%－15%)

=50－(7000－5000)×2%

=10(万元)

现在出口退税额为正数，说明该生产企业不但可以不缴税，还可以从税务部门得到的增值税退税额为10万元。

如果还采用来料加工方式，由于不征税也不退税，该企业将不能获得增值税退税额。

可见，出口生产企业在考虑用什么加工方式节税时，应该考虑产品的销售价格，即利润的大小，对于利润率较小的出口货物宜采用进料加工方式，对于利润率较高的出口货物采用来料加工方式则可以节税。