复式记账的账户结构是什么?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《出纳手册》第64页（2104字）

借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”，“贷方”，一般来说规定账户在左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，把账户划分为“借方”、“贷方”两个基本部分。其格式如下表2－1所示：

表2－1 账户名称

(会计科目)

为了便于说明借贷记账法下账户的基本结构，将上述格式简化为“丁”字型账户如下表2－2所示。

表2－2 账户名称

(会计科目)

借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为“借”，右方为“贷”，但“借”、“贷”反映资产数量变化的增减性质则是不固定的、不同类别的账户，借贷方所登记的增减正好相反，也就是说，凡是用来反映资产的账户，借方登记增加额，贷方登记减少颇，如有余额必在借方；凡是用来反映负债和所有者权益的账户，借方登记减少额，贷方登记增加额，如有余额必在贷方。

(1)资产类账户

资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内(年、月)，借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。例如“银行存款”账户，借方记录的增加额要大于(至少等于)贷方记录的减少额，所以有借方余额(或无余额)，借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下、

资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

为方便起见，可列表2－3如下：

表2－3

(2)负债及所有者权益类账户

由于会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方发生额要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。例如“应付账款”账户，企业所欠外部款项时应记入贷方，偿还所欠的款项时应记入借方，期末余额的贷方，表示实际的款偿还的欠款数额。用公式表示如下：

负债及所有者权益账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

可用下表2－4形式表示全部账户结构：

表2－4 负债及所有者权益类账户

(3)费用成本与收益类账户

企业在生产经营中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵销收入以前，可以将其看作一种资产。因此，费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户(减少)的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。

收益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。如果因某种情况有余额，同样也表现为贷方余额。费用成本类与收益类账户结构的示意表2－5和2－6如下。

表2－5

表2－6

综上所述，可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济涵义是不一样的。借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；

贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。

借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左方还是右方。一般地说，各类的账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。