税收会计帐簿和会计报表

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《地税业务手册》第468页（3461字）

一、会计帐簿

会计帐簿，就是由一定格式的帐页所组成，以会计凭证为依据，用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。它是会计数据信息存储的工具，也是经济信息加工整理的一种方法。设置和运用帐簿，既可按经济业务发生时间的先后顺序提供序时记录，反映各单位经济活动的全过程，为检查各单位经济活动提供重要依据；又可按科目的不同性质提供分类信息，为编制会计报表、分析经济活动和加强管理提供资料。

1．会计帐簿的种类。

会计帐簿按用途可分为序时帐簿、分类帐簿和备查帐簿三种：

序时帐簿，也称日记帐，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的帐簿。日记帐，可以用来记录全部经济业务的完成情况，也可以用来记录某一类经济业务的完成情况。一般只对现金和银行存款的收付业务，设置现金日记帐和银行存款日记帐，以便加强货币资金的管理。

分类帐簿，是对全部经济业务按照总分类帐户和明细分类帐户进行分类登记的帐簿。分类帐簿，又可分为总分类帐簿和明细分类帐簿两种。总分类帐簿(也称总分类帐，简称总帐)，是根据总帐科目开设帐户，用来分类登记全部经济业务，提供各种资金占用、资金来源、费用、成本和收入、成果等总括核算资料的分类帐簿。总分类帐一般采用订本式帐簿。明细分类帐簿(也称明细分类帐，简称明细帐)，通常是根据总帐科目设置，按所属二级或明细科目开设帐户，用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类帐簿。

备查帐簿，主要是对某些在日记帐和分类帐等主要帐簿中未能记载的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的帐簿。也称为辅助帐簿。它可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。备查帐簿并非每个单位都应设置，而要根据各个单位的实际需要来确定应当设置哪些备查帐簿。

会计帐簿按外表形式还可分为订本式帐簿、活页式帐簿和卡片式帐簿三种。

2．设置帐簿的原则。

一般说来，设置帐簿应当遵循下列原则：

(1)帐簿的设置要能保证全面、系统反映和监督经济活动的情况，为经济管理提供系统、分类的核算资料。

(2)设置帐簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复设帐。

(3)帐簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐复杂。

3．会计帐簿的设置和登记。

在税收会计中，为了加强库存现金(存款)税款和保管款的监督管理，凡有库存现金税款或保管款的上解单位和双重业务单位都应设置待解税款日记帐和保管款日记帐，以便序时、逐笔记录库存现金的收入、支出和结存，两种日记帐应采用订本式帐簿，它们由负责库存现金出纳的税收会计人员根据记帐凭证逐笔登记。

一级科目都必须设置帐页开设帐户。总分类帐簿必须是用订本式帐簿。一般来说，核算单位是使用一本订本式总分类帐簿。总分类帐簿采用“借、贷、余”三栏式。

税收会计明细分类帐簿的格式，一般采用三栏式或发生额分析多栏式两种。三栏式明细分类帐簿的结构同总分类帐簿相同。发生额分析多栏式明细帐簿是将一级帐户或二级帐户(或三级帐户)的所属明细帐户，合并在一张帐页上分栏进行登记。

备查帐簿应根据本单位的具体情况确定，特别要考虑明细分类帐簿与备查帐簿的衔接关系。备查帐簿一般有：票款结报手册、抵押(扣留)物品登记簿、入库税金明细登记簿、出口产品退税明细登记簿和集贸税收登记簿等。其中后三种登记簿的内容，也可以通过设置明细分类帐簿反映。

二、会计报表

税收会计报表是用特定的表式和国家统一规定的指标项目，以会计帐簿资料作为主要依据，以货币为计量单位，通过一系列的税收指标，集中反映会计报告期内税收资金运动情况的书面报告。

(一)制定和编制会计报表的一般原则

在制定会计报表时，要遵循以下原则?

1．会计报表及其指标体系，要适应会计对象的具体内容和经济管理的要求。

2．会计报表的编报要有统一规定，并使统一性和灵活性相结合。会计报表资料是国家检查、制定计划、决定政策、进行综合平衡工作的一个重要依据。为了保证会计报表指标能够在国民经济各部门、各地区、以至全国范围内进行综合汇总和分析利用，应当建立统一的会计报表制度，统一规定会计报表的种类、格式、指标内容、编制方法和要求，以及报送和审批程序等。对统一规定的会计报表制度，各单位可以结合具体情况和实际需要作必要的补充或适当的简化。

3．会计报表的内容要简明概括。指标的资料来源应尽可能取之帐簿的记录资料，避免烦琐复杂的计算手续，以保证会计报表的及时编报和利用。

4．会计报表的指标既要口径一致，又要相互衔接。会计报表的指标范围和计算方法，都应与统计、计划或预算指标相互配合，口径一致；会计报表内部各相关的指标之间，以及各种会计报表之间的有关指标，应当相互联系、相互补充、相互衔接。这样，既便于审查会计报表的正确性，又便于对比分析有关计划或预算执行情况。

编制会计报表主要有三点要求：

一是内容要完整；二是数字要真实；三是编报要及时。

(二)税收会计报表的设置

税收会计报表按编制时间分，主要有4种：

1．税收旬报表。一般用电话报送；

2．税收月报表。具体包括7种：

(1)税收快报表；

(2)税收资金平衡表；

(3)应征税金明细月报表；

(4)入库税金明细月报表；

(5)待征税金明细月报表；

(6)在途税金明细月报表；

(7)提退税金明细月报表；

3．税收季报表。每季末，在编报上述月报表的同时，另外报两张表：

(1)出口产品明细季报表；

(2)税收提成收入明细季报表；

4．税收年报表(参见表5－4－1)。

月报、年报一般用计算机远程通讯方式报送。

表5－4－1 一九九四年税收快报项目说明 单位：万元

注：税收快报中的工商税收为计划口径，与统计报表口径不一致。