发出存货如何核算?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第82页（2690字）

1．领用和出售原材料的核算

企业生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目；企业发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。

基建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，按实际成本，贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。

对于出售的原材料，企业应当按已收或应收的价款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。

2．包装物的核算

企业发出包装物的核算，应按发出包装物的不同用途分别进行处理。

(1)生产用包装物

企业生产部门领用的用于包装产品的包装物，构成了产品的组成部分，因此应将包装物的成本计入产品生产成本。生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记“包装物”科目。

(2)出售的包装物

随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入营业费用中，借记“营业费用”科目，贷记“包装物”科目。

随同商品出售单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，其销售收入，相应也应单独反映其销售成本，因此，应于商品出售时，销售处理。借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”科目。

(3)出租、出借包装物

企业多余或闲置未用的包装物可以出租、出借给外单位使用。出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，按出租、出借包装物的实际成本，借记“其他业务支出”(出租包装物)或“营业费用”(出借包装物)科目，贷记“包装物”科目。出租、出借包装物金额较大的可通过“待摊费用”等科目核算。收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

收到出租、出借包装物的押金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金作相反会计分录。对于逾期未退包装物，按没收的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“其他业务收入”科目。这部分没收的押金收入应交的消费税等税费，计入其他业务支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”等科目。

出租、出借的包装物不能使用而报废时，按其残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“其他业务支出”(出租包装物)、“营业费用”(出借包装物)等科目。

3．领用抵值易耗品的核算

(1)低值易耗品的摊销方法

常用的低值易耗品的摊销方法有：

①一次摊销法

这种方法是指在领用低值易耗品时，将其成本一次全部摊入成本或费用。它适用于一次领用数量不多、价值较低或易损坏的包装物或低值易耗品。采用这种方法比较简单，但费用负担不够均衡，且会出现账外财产。

②分次摊销法

这种方法是指从领用开始起，根据低值易耗品的成本和预计使用期限，将其成本分次计入成本或费用中去。它适用于价值较高、一次领用数量较多或使用期限较长的低值易耗品。这种方法有利于成本或费用的合理负担，但核算工作量较大。

③五五摊销法

这种方法是指在领用低值易耗品时，摊销其成本的50%，在报废时摊销另外的50%。它适用于各期领用与报废数额比较均衡的低值易耗品。采用这种方法计算较简单，同时在账面上保留在用低值易耗品的记录，有利于实物管理。但一次领用与报废数额较大时，费用水平上升较多。

资产的摊销过程是资产转化为费用的过程。低值易耗品虽然占资产总额的比例不一定很大，但它们是企业生产经营过程中不可缺少的资产。采用不同的摊销方法会出现不同的摊销费用，因而对本期的资产状况、利润水平都会带来一定影响。存货减少会产生如下结果：摊销金额大，管理费用增加；存货增加会产生如下结果：摊销金额小，管理费用减少。

(2)低值易耗品的核算

一次转销的低值易耗品，在领用时将其全部价值转入有关的成本费用，借记有关科目，贷记“低值易耗品”科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。

分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”等科目，贷记“低值易耗品”科目。分次摊人有关成本费用时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“待摊费用”等科目。

报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用。

如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。